导图社区 2025年CPA会计11借款费用
2025年修改“期末计提利息的会计科目”，具体为：应付利息改为“长期借款——应计利息”或“应付债券——应计利息”。
这是一篇关于2025年CPA税法第十四章税务行政法制的思维导图，主要内容包括：税务行政处罚，税务行政复议，税务行政诉讼。
这是一篇关于25CPA税法第13章税收征收管理法的思维导图，主要内容包括：适用范围，税务管理，税款征收，纳税担保，税务检查，纳税信用管理，重大税收违法失信主体。
这是一篇关于国际税收的思维导图，主要内容包括：国际税收协定，非居民企业税收管理，境外所得税收管理，国际避税与反避税，转让定价，国际税收征管协作。
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借款费用
概述
范围
因借款而发生的利息
向银行（或其他金融机构）等借入资金
发行公司债券
带息债务（带息应付票据）
发行债券中折价/溢价的摊销
实质：对票面利息的调整（调整为实际利率）
辅助费用
发行债券产生的手续费、佣金；印刷费等交易费用
因外币借款而发生的汇兑损益
汇率变动对外币借款本息的记账本位币金额所产生的影响金额
权益性融资费用
借款
专门借款
为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入
一般借款
除专门借款之外的，没有特指
处理原则：先专门，后一般
符合资本化条件的资产
经过相当长时间（≥1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的资产
人为/故意等非正常因素延长时间
①固定资产；②投资性房地产；③存货； 以及符合资本化条件的：④建造合同成本；⑤确认为无形资产的开发支出
确认
【资本化】资本化期间内 计入资产成本（在建工程等）
开始资本化
同时满足条件
资产支出已经发生
支付现金
转移非现金资产
承担带息债务
“开始占用资金”
借款费用已经发生
“开始计息”
为使资产达预态所必要的购建或生产活动已经开始
“开始动工”
暂停资本化
正常中断
①为达预态的必要程序：正常测试、调试导致的停工 ②事先可预见的不可抗力因素：季节性停工
→继续资本化
非正常中断且中断时间连续≥3个月
管理决策或其他不可预见的原因，包括： ①施工质量纠纷；②生产用料供应不及时； ③资金周转困难；④安全事故；⑤有关劳动纠纷
→费用化
停止资本化
原则
达到预定可使用或可销售状态时
【完工转固】借：固定资产；贷：在建工程
【后续借款费用】借：财务费用；贷：应付利息
判断
实体建造已经完成（实质重于形式）
基本符合设计要求（重要性）
后续支出金额很少或几乎不再发生
试生产出合格产品
分别建造、分别完工
各部分独立达预态
分别确认
整体完工后才达预态
整体完工时
【费用化】资本化期间外 计入当期损益（财务费用）
计量
借款利息
专门借款 （减法）
资本化
借：在建工程，应收利息/银行存款
费用化
借：财务费用，应收利息/银行存款
金额=期间总利息（摊余成本×实际利率）-闲置资金投资收益
贷：应付利息（面值×面率），应付债券——利息调整（倒挤）
一般借款 （先乘后减）
金额 =累计资产支出的加权平均数 ×所占用一般借款的资本化率
累计资产支出的加权平均数 =∑(每笔资产支出金额×当期占用天数÷当期天数)
金额：超过专门借款的部分
所占用一般借款的资本化率 =加权平均利率 =当期实际利息之和÷本金加权平均数
本金加权平均数 =Σ(每笔本金×占用天数天数÷当期天数）
只有一笔一般借款的情况下，资本化率=该借款利率
天数
起始孰晚（开工，借款）、结束孰早（完工，还款）
累计资产支出涉及天数须扣除暂停资本化期间
资本化上限：当期相关借款实际发生的利息金额
金额=全部利息费用-资本化金额
借：财务费用；贷：应付利息
借：在建工程，财务费用（倒挤） 贷：应付利息
与土地使用权相关的借款费用
自行开发
以包括土地使用权摊销计入的建造支出为基础
“熟地”
房地产开发
以包括土地使用权支出的建造成本为基础
“生地”
资本化：符合条件的
费用化：其他
外币借款汇兑差额
本金产生的
报表日汇率 - 开始资本化日/上一报表日汇率
借：在建工程；贷：应付债券等
利息产生的
付息日汇率 - 计息日汇率
借：应付利息（计息日汇率），在建工程（差额）；贷：银行存款（付息日汇率）
其他（含一般借款）
