导图社区 2025年CPA会计20非货币性资产交换
2025年本章内容修改：商业实质的判断相关表述，具体为：企业应当遵循实质重于形式的原则，判断非货币性资产交换是否具有商业实质。
这是一篇关于2025年CPA税法第十四章税务行政法制的思维导图，主要内容包括：税务行政处罚，税务行政复议，税务行政诉讼。
这是一篇关于25CPA税法第13章税收征收管理法的思维导图，主要内容包括：适用范围，税务管理，税款征收，纳税担保，税务检查，纳税信用管理，重大税收违法失信主体。
这是一篇关于国际税收的思维导图，主要内容包括：国际税收协定，非居民企业税收管理，境外所得税收管理，国际避税与反避税，转让定价，国际税收征管协作。
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非货币性资产交换
概念
相关概念
货币性资产
持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利
【钱、短期债权】现金、银行存款、应收账款和应收票据等
非货币性资产
货币性资产以外的资产
存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资、预付账款等
应当符合资产的定义并满足资产的确认条件，且作为资产列报于资产负债表上
特征
【对象】主要是非货币性资产
【行为】以非货币性资产进行交换
【补价】一般不涉及货币性资产，但有时也可能涉及少量的
判断原则
【基本原则】通常情况下双方的判断是一致的
【注意事项】应从自身的角度根据交易的实质判断，不应基于交易双方的情况进行判断
如：固定资产换对被投方的权益性投资
认定
补价÷整体对价＜25%
【收到补价方】收到补价公允价值÷换出资产公允价值＜25%
【支付补价方】支付的货币性资产÷(换出资产+支付补价)公允价值＜25%
不考虑双方的增值税差额
特殊交易和事 项的处理原则
注意！题干表述的区别
“属于非货币性资产交换”
“适用/按照非货币性资产交换准则进行会计处理”
属于、不适用
换出存货、换入其他
适用14号准则——收入（非现金对价）
借：XX资产（公价）；贷：主营业务收入
涉及企业合并
适用20号准则——企业合并、 2号准则——长期股权投资、 33号准则——合并财务报表
【例：同控，并非公允价值计量】 借：长期股权投资（被并方在终控方的合并报表中的所有者权益×持股比例+商誉） 贷：原材料（账面价值）
交换资产包括金融资产
适用22号准则——金融工具确认和计量、23号准则——金融资产转移
涉及使用权资产或应收融资租赁款
适用21号准则——租赁
交换构成权益性交易
①一方为股东，或双方受同控； ②且该交换实质是权益性分配/投入。 适用权益性交易的有关会计处理规定
【例】借：交易性金融资产，投资收益；贷：固定资产
不属于、不适用
从政府无偿取得非货币性资产
适用16号准则——政府补助
将非流动资产或处置组分配给所有者
适用42号准则——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
以非货币性资产向职工发放非货币性福利
适用9号准则——职工薪酬
以发行股票形式取得的非货币性资产
相当于以权益工具换入非货币性资产，成本确定适用37号准则——金融工具列报
用于交换的资产目前尚未列报于资产负债表上，或不存在/尚不属于本企业的
适用其他相关会计准则
确认和计量
确认原则
基本原则
【换入资产】符合资产定义并满足资产确认条件
【换出资产】满足资产终止确认条件
确认时点
通常情况：换入与换出时点相同或相近
存在不一致的，在资产负债表日：
【换入满足、换出尚未满足】交付换出资产的义务确认为一项负债（如：其他应付款）
【换入尚未满足、换出满足】取得换入资产的权利确认为一项资产（如：其他应收款）
谁满足，确认谁
计量原则
以公允价值为基础
同时满足条件
该项交换具有商业实质
符合条件之一
【2025修改】应当遵循实质重于形式的原则，判断非货资交换是否具有商业实质
换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同
使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
不同类别非货币性资产交换一般具有商业实质
换入资产或换出资产的 公允价值能够可靠计量
优先考虑换出资产的公价
确凿证据表明换入资产的公价更加可靠，按换入资产公价
处理原则
公价+税费→换入资产成本
公价－换出资产账价→当期损益
【存货】确认收入，结转成本
【固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产】资产处置损益
【长投、金融资产】投资收益，同时结转其他综合收益和资本公积（如有）
【投资性房地产】确认其他业务收入，结转其他业务成本， 同时结转公允价值变动损益和其他综合收益（如有）
以账面价值为基础
换出资产账价+税费→换入资产成本
不确认损益（资产处置损益）
因为不公允
会计处理
单项
以公价为基础
以换出资产 “为了卖”
确定换入资产成本
换入资产成本 =换出公价+销税 +支付补价公价－收到补价公价 －进税+支付相关税费
终止确认换出资产
换出公价－换出账价→当期损益
分录
贷：换出资产（账价），当期损益，应税——应增（销）
借/贷（收到/支付补价）：银存
借：应税——应增（进），换入资产（倒挤）
以换入资产 “为了买”
换入资产成本 =换入公价+支付相关税费
换入公价+收到补价－支付补价－换出账价→当期损益
借：换入资产（公价+税费），应税——应增（进）
贷：换出资产（账价），应税——应增（销），当期损益（倒挤）
相关税费
【与换出资产有关】=出售资产
【与换入资产有关】=购入资产
以账价为基础
换入资产成本 =换出账价+销税 +支付补价账价－收到补价公价 －进税+支付相关税费
不确认损益
贷：换出资产（账价），银存（相关税费），应税——应增（销）
计入取得资产成本
多项
以换出资产
金融资产
公价
适用22号准则——金融工具确认和计量
非金融资产
换入非金总成本 =换出公价+销税 +支付补价公价－收到补价公价 －换入金融公价－进税
换入某项非金成本 =换入非金总成本 ×（某项公价/非金总公价） +支付相关税费
借：金融资产（公价），换入非金（比例公价），应税——应增（进）
以换入资产
换入某项非金成本 =换入比例公价+支付相关税费
换出非金总公价 =换入公价+收到补价－支付补价 －终止确认的金融公价
换出某项非金公价 =换出非金总公价 ×（某项公价/非金总公价）
借：金融资产（公价），换入非金（比例公价+税费），应税——应增（进）
换入资产总成本 =换出账价+销税 +支付补价账价－收到补价公价－进税
换入某项资产成本 =换入资产总成本×（某项公价/资产总公价） +支付相关税费
借：应税——应增（进），金融资产+非金资产（倒挤）
