导图社区 2025年CPA会计21债务重组
2025年本章内容新增：（1）债务重组范围 相关表述——具体为：经法院裁定进行债务重整并按持续经营进行会计核算的，适用本章…… （2）以多项长期股权投资清偿债务，债务人会计处理原则相关表述——具体为：债务人以单项或多项长期股权投资清偿债务的……
这是一篇关于2025年CPA税法第十四章税务行政法制的思维导图，主要内容包括：税务行政处罚，税务行政复议，税务行政诉讼。
这是一篇关于25CPA税法第13章税收征收管理法的思维导图，主要内容包括：适用范围，税务管理，税款征收，纳税担保，税务检查，纳税信用管理，重大税收违法失信主体。
这是一篇关于国际税收的思维导图，主要内容包括：国际税收协定，非居民企业税收管理，境外所得税收管理，国际避税与反避税，转让定价，国际税收征管协作。
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债务重组
定义及方式
定义
不改变交易对手方的情况下
【第三方参与】应当首先考虑债权和债务是否发生终止确认，适用《22号准则·金融工具》和《23号准则·金融资产转移》等，再就债务重组适用《12号准则·债务重组》
经债权人和债务人协定/法院裁定
不强调债务人是否财务困难，也不论债权人是否作出让步
就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议
范围
债权和债务
《22号准则·金融工具确认和计量》规范的债权和债务
租赁应收款、租赁应付款
合同资产、合同负债、预计负债
【2025新】 经法院裁定进行债务重整并按持续经营进行会计核算的，适用本章。 债务人在破产清算期间进行的债务重组不属于本章规范的范围，应当按照企业破产清算有关会计处理规定处理。
形成合并
债务人以股权投资清偿债务，或者将债务转为权益工具， 可能对应导致债权人取得被投资单位/债务人控制权
【并表层面】债权人取得资产和负债的确认和计量适用《20号准则·企业合并》
构成权益性交易
适用权益性交易的相关规定，双方均不确认相关损益
①一方直接或间接对另一方持股并以股东身份进行债务重组
②双方前后均受同控，且该债务重组实质是某方进行了权益性分配或接受了权益性投入
例：股东/母公司在子公司有偿债能力的情况下豁免其全部或部分债务
不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益
例：与其他债权人按相同比例豁免部分，可确认债务重组相关损益，超过部分不确认
判断是否构成：实质重于形式
例：债权人通过他人代持→实质上以股东身份进行债务重组→构成权益性交易
方式
债务人以资产清偿债务
已经确认的资产
未予确认的资产
例：内部产生品牌
特殊情况：处置组
债务人将债务转为权益工具
股本/实收资本、资本公积
修改其他条款
本金、利息、期限
组合方式
会计处理
终止确认
基本原则
【债权人】收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权
【债务人】债务的现时义务解除时终止确认债务
TIPS
报告期间已经开始协商、资产负债表日后确认，不属于日后调整事项
已计提减值准备：终止确认债权时，应当结转债权终止确认的对应部分
其他综合收益：终止确认的债权对应部分→投资收益
具体情形
债务人以资产清偿债务 或将债务转为权益工具
【债权人】拥有/控制相关资产→收取权利同时终止→终止确认债权
【债务人】交付资产/权益工具→解除现时义务→终止确认债务
实质性修改
判断
| 原债务的剩余期间现金流量现值－重组债务未来现金流量现值 | ÷原债务的剩余期间现金流量现值＞10% （折现利率=原债务的实际利率）
处理
终止确认原债权/债务
按照修改后的条款/新协议，确认新金融资产/金融负债
非实质性修改
调整差额
【债权人】应当整体考虑是否终止确认全部债权
一般：实质性修改
【债务人】
组合中以资产清偿债务或将债务转为权益工具
组合中以修改其他条款
根据具体情况判断
处理原则
以资产清偿债务或 将债务转为权益工具
【债权人】受让的相关资产符合定义和确认条件时予以确认
【债务人】清偿债务账价－转让资产账价/权益工具公价→当期损益
金/权工：投资收益
非金及组合：其他收益
情形一： 金融资产 权益工具
债权人
金融资产：初始确认，公价
差额（(债公－债账)+(完成日－重组日)金公）→投资收益
具体处理
【放弃债权】
借：坏账准备；贷：应收账款等
【受让资产】
【取得对联营/合营企业的权益性投资】
借：长期股权投资（放弃债权的公允价值+直接相关税费） 贷：银行存款等（支付的直接相关税费）
【取得对子公司的股权投资（非同控）】
借：长期股权投资（放弃债权的公允价值）
【取得对子公司的股权投资（同控）】差额特殊
借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉），资本公积/留存收益（借差。依次冲减） 贷：资本公积——股本/资本溢价（贷差）
【取得交易性金融资产】
借：交易性金融资产（转让完成日公允价值），投资收益（交易费用） 贷：银行存款等（交易费用）
【取得其他权益工具投资】
借：其他权益工具投资（转让完成日的公允价值+交易费用） 贷：银行存款等（交易费用）
【(债公－债账)+(完成日－重组日)金公】
借/贷：投资收益（倒挤）
债务人
差额（债务账价－金融资产账价）→投资收益
金融资产：结转已计提的减值准备
【清偿债务】
借：应付账款等
【以金融资产偿债】
借：债权投资减值准备/长期股权投资减值准备等（结转） 贷：债权投资/其他债权投资/其他权益工具投资/交易性金融资产等
【持有期间·其他综合收益】
【综（债）】→投资收益
【综（股）】→留存收益
【将债务转为权益工具】
贷：股本/实收资本，资本公积——股本/资本溢价（权工公价，若无则债务公价）
【相关税费】依次冲减公积/留存
【债务账价－金融资产/权益工具账价】
情形二： 非金融资产
单项
借：库存商品/无形资产/固定资产等（放公+达预可税费－增进），应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等（支付的直接相关税费）
多项
借：金融资产（完成日·公价），非金融资产1/2/…（(债公－重组日·金公－增进)×比例），应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等（支付的直接相关税费）
【以长投偿债】
【2025年新增】
贷：长期股权投资（账价）
【以多项资产（含非金）偿债】
借：存货跌价准备等，债权投资减值准备/长期股权投资减值准备等（结转） 贷：库存商品/固定资产清理/债权投资/其他债权投资/其他权益工具投资/交易性金融资产/长期股权投资等（账价）
【资产处置损益+债务重组损益】= 【债务账价－转让资产账价】
借/贷：其他收益——债务重组收益（倒挤）
情形三： 处置组
【受让金融资产和负债】
《22号准则·金融工具确认和计量》
【受让非金资产】
(重组日·债公+承担负债－重组日·金资公－增进)×比例
【债公－债账】
差额→投资收益
借：金融资产（完成日·公价），非金融资产1/2/…，坏账准备 贷：应收账款等，XX负债（处置组） 借/贷：投资收益
【划分为持有待售类别】
完成日·min（假定不划分的初始计量金额=债公，公允价值－出售费用） 差额→资产减值损失
借：持有待售资产——XX资产（min），资产减值损失（差额），坏账准备 贷：银行存款等（相关税费），应收账款等 借/贷：投资收益（债公－债账）
【转让处置组（含分摊商誉）】 【结转已计提减值准备】
借：XX负债（处置组中账价） 贷：XX资产（处置组中账价）
【债务账价+处置组中负债账价－处置组中资产账价】
【实质性修改】导致全部债权终止确认
借：应收账款等（重组债公），坏账准备 贷：应收账款等（原债账） 借/贷：投资收益（倒挤）
【非实质性修改】未导致债权终止确认
根据原分类，继续摊/综/损
摊（债）
重新议定合同现金流量变化情况，重新计算重组债权账面余额 相关利得/损失→投资收益
重新计算重组债权账面余额，按原实际利率折现的现值确定 购买/源生已发生信用减值的重组债权，按经信用调整的实际利率折现
重组产生的成本或费用，应调整重组债权账面价值，在剩余期限内摊销
【实质性修改】导致全部债务终止确认
借：应付账款（原债账） 贷：应付账款（重组债公） 借/贷：投资收益（倒挤）
根据原分类，继续摊/损
重新议定合同现金流量变化情况，重新计算重组债务账面价值 相关利得/损失→投资收益
重新计算重组债务账面价值，按原实际利率或按《24号准则：套期会计》重新计算的实际利率折现的现值确定
重组产生的成本或费用，应调整重组债务账面价值，在剩余期限内摊销
金融资产
【完成日·新债公】
借：应收账款（公允价值） 借：坏账准备；贷：应收账款（账面价值）
【初始确认·金资公】
借：金融资产（公允价值）
非金资产
【受让非金融资产】
借：非金融资产1/2/…（(重组日·原债公－完成日·新债公－重组日·金资公)×比例）
借/贷：投资收益
【权益工具】初始确认公允价值（若不能可靠，则清偿债务公价）
【重组债务】修改其他条款，判断是否为实质性修改
【原债账－(转让资账+权确+重债确)】
差额→其他收益/投资收益
借：应付账款等（原债账） 贷：股本&资本公积（权确），应付账款（重债确），XX资产（转让账） 借/贷：其他收益/投资收益(仅金&权工)（倒挤）
相关披露
信披基本要求
债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具：《准则37号：金融工具列报》
附注中披露：与债务重组有关的额外信息
应当披露信息
根据重组方式或重要性原则，分组披露债权账面价值和重组相关损益
债务重组导致对联营/合营企业的权益性投资增加额以及占股比例
根据重组方式或重要性原则，分组披露债务账面价值和重组相关损益
债务重组导致股本等所有者权益的增加额
