导图社区 2025年CPA23财务报告
2025年CPA23财务报告，2025年本章内容主要变化：1.修改“负债的流动性划分”相关表述。2.修改“现金流量表”相关内容。
这是一篇关于2025年CPA税法第十四章税务行政法制的思维导图，主要内容包括：税务行政处罚，税务行政复议，税务行政诉讼。
这是一篇关于25CPA税法第13章税收征收管理法的思维导图，主要内容包括：适用范围，税务管理，税款征收，纳税担保，税务检查，纳税信用管理，重大税收违法失信主体。
这是一篇关于国际税收的思维导图，主要内容包括：国际税收协定，非居民企业税收管理，境外所得税收管理，国际避税与反避税，转让定价，国际税收征管协作。
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费用结算流程
租赁费仓储费结算
E其它费用
F1开票注意事项
F2结算费用特别注意事项
洛嘉基地文件存档管理类目
CFA一级Ethics-standard思维导图
货币政策对黄金价格的传导机制
CPA战略风险管理、战略实施
云报税（个税）
财务报告
现金流量表
内容及结构
内容
一定会计期间现金(等价物)流入和流出
现金等价物
期限短（3个月内）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资
结构
现金及现金等价物为一个整体，两者之间、现金形式的转换不会产生流入和流出
现金流量
经营活动+投资活动+筹资活动
正表+补充资料
填列方法
经营活动产生的现金流量
直接法
“倒挤”
投资活动产生的现金流量
长期资产的购建（对内投资）和不包括在现金等价物范围内的投资（对外投资）及其处置活动（收到现金股利、利息）
筹资活动产生的现金流量
导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动（支付现金股利、利息）
汇率变动对现金及现金等价物的影响（汇兑损益）
现金流量表补充资料
将净利润（权责发生制）调节为 经营活动现金流量（收付实现制）
间接法
实际没有支付现金的费用（原－，现＋）
实际没有收到现金的收益（原＋，现－）
不属于经营活动的损益（有＋有－）
经营性应收应付项目的增减（有＋有－）
附注披露
不涉及现金收支的重大投资和筹资活动
债务转为资本
一年内到期的可转换公司债券
现金（等价物）的构成及其在资产负债表中的相应金额、净变动情况
企业持有但不能由集团其他公司使用的大额现金（等价物）金额
编制方法及程序
直接法和间接法
编制示例
补充资料
将净利润调节为 经营活动现金流量
净利润
来自利润表
+没有支付的费用
1.资产减值准备
提取数－转回数
2.信用损失准备
如：坏账准备
3.固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧
管理费用、存货
只考虑提取数，不考虑减少数 不包括计入“在建工程”“研发支出”资本化部分
4.无形资产摊销
管理费用
5.长期待摊费用摊销
±非经营活动损益
6.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（－收益）
资产处置损益
7.固定资产报废损失（－收益）
+营业外支出 －营业外收入
8.净敞口套期损失（－收益）
9.公允价值变动损失（－收益）
10.财务费用（－收益）
只调整投资活动和筹资活动，不调整经营活动（如：票据贴息、现金折扣、银行手续费等）
11.投资损失（－收益）
涉及利润表项目
使利润增加的
调减
使利润减少的
调增
±资产负债表项目
12.递延所得税资产减少（－增加）
只考虑对应所得税费用的部分
13.递延所得税负债增加（－减少）
14.存货的减少（－增加）
不含计入筹资和投资部分（如在建工程领用存货→投资）
15.经营性应收项目的减少（－增加）
应收账款、应收票据、其他应收款、合同资产、预付款项
不含计入筹资和投资部分 （如其他应收款中的应收股利、应收利息）
不考虑坏账准备
16.经营性应付项目的增加（－减少）
应付账款、应付票据、预收款项、应付职工薪酬（扣除在建工程部分）、应交税费（扣除在建工程部分）、其他应付款、合同负债
不含计入筹资和投资部分 （如其他应付款中的应付股利、应付利息）
涉及资产负债表项目
借方科目
＋减少
贷方科目
＋增加
正表
一、经营活动产生 的现金流量（净额）
+经营活动现金流入
1.销售商品、提供劳务收到的现金
+本期收本期
营业收入
特殊项目除外，如租金
销项税额
+本期收前期
应收票据本期减少额
应收账款本期减少额
+本期预收
合同负债本期增加额
±特殊调整业务
票据贴现利息、以物抵债偿还应收账款、 本期核销的坏账、实际发生的现金折扣、 合同负债中未收到现金的部分等
－退回
2.收到的税费返还
增值税、消费税、企业所得税、教育费附加等
3.收到其他与经营活动有关的现金
罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、 投资性房地产收到的租金收入、 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、 除税费返还外的其他政府补助收入 （无论与资产还是收益相关）、 接受捐赠的现金等
－经营活动现金流出
4.购买商品、接受 劳务收到的现金
+本期付本期
营业成本
特殊项目除外
存货本期增加额
进项税额
+本期付前期
应付票据本期减少额
应付账款本期减少额
+本期预付
预付款项本期增加额
－当期列入存货的应付职工薪酬、折旧费、摊销费、修理费用； 以物抵债偿还应付账款；非货币性资产换入存货（未付款）等； +本期计提的存货跌价准备；将存货用于在建工程（未对应营业成本）
5.支付给职工以及为职工支付的现金
=应付职工薪酬的计提数（生产成本、制造费用、管理费用等） +应付职工薪酬的本期减少数 ±其他调整项目（扣除计入在建工程等的职工薪酬）
支付给离退休人员的工资（包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用）
支付给在建工程人员的工资
现金结算的股份支付
6.支付的各项税费
=税金及附加 +当期实际缴纳的增值税 +当期所得税 +应交税费的本期减少数（不包括实际支付的耕地占用税→固定资产价值） －收到的税费返还（不包括本期退回的增值税、所得税）
7.支付其他与经营活动有关的现金
罚款支出、捐赠支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、支付的按简化处理的短期租赁付款额、低价值资产租赁付款额、未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，以及支付的短期租赁和低价值资产租赁相关的预付租金和租赁保证金等
二、投资活动产生 的现金流量（净额）
+投资活动现金流入
1.收回投资收到的现金
出售、转让或到期收回交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资等收到的现金（除现金等价物以外）
2.取得投资收益收到的现金
股权性投资分得的现金股利、债权性投资取得的利息收入（含现金等价物范围内的）
债权性投资收回的利息、收回的非现金资产
股票股利
3.处置固定资产、无形资产和其它长期资产收回的现金净额
由于自然灾害等原因造成的固定资产等报废毁损而收到的保险赔偿收入
4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
【处置子公司】
处置对价现金部分－相关处置费用
【处置其他营业单位】
处置对价现金部分－子公司持有现金（等价物）－相关处置费用
如负数 →“支付其他与投资活动有关的现金”
5.收到其他与投资活动有关的现金
收到原已宣告但尚未领取的现金股利 收到原已到付息期但尚未领取的债券利息
－投资活动现金流出
6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
研究费用中予以资本化部分
研究费用中予以费用化部分
借款利息资本化部分
7.投资支付的现金
取得交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资等支付的现金（除现金等价物以外），以及支付的佣金、手续费等交易费用
8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
【控股合并】
支付对价现金部分－相关处置费用
【吸收合并】
支付对价现金部分－标的持有现金（等价物）－相关处置费用
如负数 →“收到其他与投资活动有关的现金”
9.支付其他与投资活动有关的现金
购买时支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利 或已到付息期但尚未领取的债券利息
三、筹资活动产生 的现金流量（净额）
+筹资活动现金流入
1.吸收投资收到的现金
发行股票收入－支付的佣金等发行费用
发行股票而直接支付的审计、咨询等费用
2.取得借款收到的现金
发行债券收入－支付的佣金等发行费用
3.收到其他与筹资活动有关的现金
－筹资活动现金流出
4.偿还债务支付的现金
以现金偿还债务的本金
借款利息、债券利息
5.分配股利、利润或偿还利息支付的现金
资本化利息+费用化利息 （所有实际支付数）
6.支付其他与筹资活动有关的现金
以发行股票、债券等方式筹集资金而直接支付的审计、咨询等费用 承租人租入固定资产偿还租赁负债本金和利息所支付的现金，以及支付的预付租金和租赁保证金（计入现金流量的经营活动除外） 以分期付款方式购入固定资产、无形资产等各期支付的现金 减资、回购股份等支付的现金
四、汇率变动对现金 及现金等价物的影响
(外币流入－外币流出)×报表日即期汇率－本位币现金流量净额
五、现金及现金等价物净增加额
加：期初现金及现金等价物余额
六、期末现金及现金等价物余额
所有者权益变动表
分别列示：综合收益和与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动
单独列示：综合收益总额（母、少）、会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额、所有者投入资本和向所有者分配利润等、提取的盈余公积、所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况
上年金额、本年金额
财务报表附注披露
总体要求
对四表列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等
主要内容
分部报告
经营分部
同时满足条件
在日常活动中产生收入、发生费用
管理层能够定期评价经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩
能够取得有会计信息
合并经营分部
相似经济特征
报告分部
以经营分部为基础确定报告分部
满足条件之一
营业收入、营业利润（亏损）、资产账价占比≥10%
收入≥75%，数量≤10个
为提供可比信息而确定
披露
描述性信息：确定报告分部的考虑因素；报告分部的产品和劳务的类型
每一报告分部的利润(亏损)总额相关信息
每一报告分部的资产/负债总额相关信息
未做为报告分部应当披露的内容
报告分部信息总额与企业信息总额的衔接
比较信息
关联方披露
关联方关系的认定
一方控制、共同控制、重大影响另一方
两方/多方受同一方控制、共同控制
主要投资者个人及其家庭成员；关键管理人员及他们个人提供劳务的接受对象
企业设立的企业年金基金、为该企业提供关键管理人员服务的提供方
仅日常往来方、合营者间、联营企业间（受同一方重大影响）、仅同受国家控制的
关联方交易的类型
略
关联方的披露
直接控制关系的母、子公司有关信息（无论是否发生关联方交易）
发生关联方交易：附注披露关联方关系的性质、交易类型及交易要素
对外提供合并报表的，已包含在合并范围内各企业之间的交易不予披露
中期财务报告
定义及其构成
定义：＜1年
构成：三表一注，不含所有者权益变动表
财报编制要求
原则
与年度财务报告相一致的会计政策原则
重要性原则
以中期财务数据为基础
不得以预计的年度财务数据为基础
及时性原则
母公司与合并报表相一致
处置/新增子公司，应包含处置前信息/纳入合并范围
比较财务报表
资产负债表
本中期末、上年度末
如：250630、241231
利润表
本中期、年初至本中期末、上年度可比中期、上年度年初至上年可比中期末
如：25S2、25H1、24S2、24H1
年初至本中期末、上年度年初至上年可比中期末
如：25H1、24H1
确认和计量
原则与年度财务报表相一致
以年初至本中期末为基础，频率不应当影响年度结果的计量
不得随意变更会计政策
季节性、周期性或偶然性取得的收入
发生时确认和计量，不应当在中期预期或递延，但会计年度末允许的除外
不均匀发生的费用
发生时确认和计量，不应当在中期预提或摊销，但会计年度末允许的除外
会计政策变更
按照《28号准则：会计政策、会计估计变更和差错更正》，附注披露
附注编制要求
一定会计期间经营成果
单步式和多步式
其他综合收益
根据其他会计准则规定 未在当期损益中确认的 各项利得和损失
不能重分类进损益
重新计量设定受益计划变动额
其他权益工具投资公允价值变动
企业自身信用风险公允价值变动
权益法下不能转损益的其他综合收益
将重分类进损益
权益法下可转损益的其他综合收益
其他债权投资公允价值变动
金融资产重分类计入其他综合收益的金额
其他债权投资信用减值准备
现金流量套期储备
外币财务报表折算差额
非转投 在转换日公允价值大于账面价值部分
综合收益总额
净利润+其他综合收益税后净额
合并报表
单独列示归母和归少
【内容】在某一特定日期的财务状况；反映所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权
【结构】账户式
按流动性列报
资产
流动性 满足条件之一
预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用
主要为交易目的而持有
超12个月到期且预期持续持有的衍生工具 →非流动资产的交易性金融资产
预计在资产负债表日起一年内变现
自资产负债表日起一年内，交换或清偿能力不受限制的现金（等价物）
负债
预计在一个正常营业周期中清偿
超1年清偿的经营性负债项目 应付票据、应付账款、应付职工薪酬等
自资产负债表日起一年内到期应予以清偿
可转债负债成分
无权自主将清偿推迟至资产负债表日后一年以上
日后事项 相关影响
报表日一年内到期
【不能展期→流动】无权自主； 违反协议可能随时被要求清偿
【能展期→非流动】有意图且有能力
报表日或之前 违反长期借款协议
贷款人可随时要求清偿
一年以上宽限期 +企业能改正违约行为 +贷款人不可随时要求清偿
附有契约条件的安排
日前应遵循，影响
日后遵循，不影响
【期末余额】
根据总账 科目余额填列
是否转入 一年内到期的 非流动资产/负债
租赁负债
长期待摊费用、固定资产、无形资产、 使用权资产、投资性房地产(成本模式)、递延收益
汇总填列
货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金
其他应付款：其他应付款、应付利息、应付股利
根据明细账 科目余额填列
开发支出
研发支出——资本化支出
应付账款
应付账款+预付账款
预收账款
预收账款+应收账款
交易性金融资产
≥1年→其他非流动性金融资产
其他债权投资
长期债权投资≤1年→一年内到期的非流动资产
综债≤1年→其他流动资产
应收账款融资
【综】应收票据+应收账款
收取合同现金流量模式（一般持有至到期）→应收票据/账款 收取合同现金流量和出售金融资产模式（需要时贴现）→应收账款融资 其他业务模式（出售模式；到手即贴现、不附追索权）→交易性金融资产
应交税费
【借方余额→其他（非）流动资产】 应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、增值税留抵税额
【贷方余额→其他（非）流动负债】待转销项税额
【贷方余额→应交税费】 未交增值税、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税
应付职工薪酬
短期薪酬、离职后福利中的设定提存计划、其他长期职工福利中符合设定提存计划条件的部分、辞退福利中将于报表日后12个月内支付的部分→流动负债·应付职工薪酬
离职后福利中的设定受益计划净负债、其他长期职工福利中符合设定受益计划条件的净负债、辞退福利中将于报表日后12个月之后支付的部分→非流动负债
预计负债
对贷款承诺、财务担保合同等项目计提的损失准备
根据总账科目和 明细账科目余额填列
长期借款、应付债券
总账科目余额－一年内到期且不能自主展期的部分
其他非流动负债
总账科目余额－一年内到期偿还数
根据有关科目余额 减备抵科目余额后 的净额填列
应收票据/账款
应收票据/账款－坏账准备
其他应收款
其他应收款+应收利息+应收股利－坏账准备
预付账款
【借方余额】预付账款+应收账款－坏账准备
债权投资
债权投资明细科目－债权投资减值准备
【摊】≤1年→其他流动资产
持有待售资产、长期股权投资、商誉
－减值准备
固定资产
固定资产+固定资产清理－累计折旧－减值准备
在建工程
在建工程+工程物资－二者减值准备
使用权资产
－使用权资产累计折旧－使用权资产减值准备
无形资产、投资性房地产、生产性实物资产、油气资产
－累计折旧/摊销/折耗－减值准备
公允价值计量的，根据有关科目余额填列
长期应收款
长期应收款－未实现融资收益－坏账准备
应收融资租赁款
＞一年：长期应收款
≤一年：一年内到期的非流动资产
长期应付款
专项应付款+长期应付款－未确认融资费用
综合运用
合同资产/负债
同一合同下以净额列示
【借方余额】
合同资产/其他非流动资产－合同资产减值准备
【贷方余额】
合同负债/其他非流动负债
存货
(材料采购+原材料+发出商品+库存商品+周转材料+委托加工物资+受托代销商品+摊销期≤一年的合同履约成本) －受托代销商品款－存货跌价准备－合同履约成本减值准备 ±材料计划成本差异±商品进销差价
其他非流动资产
有关科目－一年内收回金额
合同取得/履约成本（初始摊销＞一年）－合同取得/履约成本减值准备
应收退货成本（出售周期≥1年）
预计负债·应付退货款（清偿周期≥1年）
【上年末余额】
与上年末资产负债表【期末余额】通常相一致
除非调整：会计政策变更、前期差错更正
财务报表概述
定义和构成
四表一注，同等重要
列报的基本要求
列报基础
持续经营
自报告期末起至少12个月的持续经营能力
附注披露重大怀疑因素及拟采取改善措施
非持续经营状态→其他基础
附注声明
确认基础
现金流量表：收付实现制
其他财报：权责发生制
重要性
单独or合并
以总额列报， 不得相互抵销
除外情况（不属于抵销，以净额列示）： ①一组类似交易形成的利得和损失； ②资产/负债项目按扣除备抵项目后的净额列示； ③非日常活动的发生具有偶然性，产生的利得和损失， 以净额列示更能反映交易实质
