2023年CPA30政府及民间非营利组织会计

2023年教材变化：1.删除“预算会计恒等式”、“财务会计恒等式；2.增加“单位对国家出资企业投入货币资金”的处理；3.修改“使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金”的会计处理科目；4.增加“固定资产改扩建的处理”、“租入固定资产后续支出的处理”的相关表述；5.删除“民间非营利组织会计会计恒等式”；6.增加“民间非营利组织承接政府购买服务”计入会计科目；7.增加“限定性净资产转为非限定性净资产”相关表述及相应例题。

政府及 民间非 营利组 织会计

• GOV
  • 政府会计概述
    • 政府会计
      • 会计体系的重要分支，运用会计专门方法对政府及其组成主体的财务状况、 运行情况、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告
    • 标准体系
      • 政府会计准则
        • 基本准则、具体准则及应用指南
      • 政府会计制度
      • 政府会计准则制度解释
    • 核算模式
      • 政府预算会计 和财务会计的
        • 适度分离
          • 【双功能】预算会计和财务会计
          • 【双基础】（预算）收付实现制和（财务）权责发生制
          • 【双报告】决算报告和财务报告
        • 相互衔接
    • 要素及其确认和计量
      • 预算会计
        • 预算收入：实收
        • 预算支付：实付
        • 预算结余：结余资金+结转资金=预算收入－预算支出+历年滚存余额
      • 财务会计
        • 资产、负债、净资产、收入和费用
    • 政府报告
      • 财务报告
        • 定义
          • 反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和 某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件
        • 内容
          • 财务报表
            • 会计报表和附注
              • （至少）资产负债表、收入费用表和现金流量表
          • 其他应当披露的相关信息和资料
        • 分类
          • 政府部门财务报告和政府综合财务报告
      • 决算报告
        • 定义
          • 综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件
        • 内容
          • 决算报表和其他应反映的相关信息和资料
  • 政府单位特定 业务的会计核算
    • 单位会计核算一般原则
      • 预算会计部分
        • 要素
          • 预算收入、预算支出、预算结余
        • 收付实现制
        • 设置资金结存科目
        • 【资金结存】借方余额=【预算结转结余】贷方余额
      • 财务会计部分
        • 等式
          • 资产－负债=净资产；收入－费用=本期盈余→净资产（累积盈余）
        • 权责发生制
      • 核算基本要求
        • 纳入部门预算管理的现金收支业务，采用财务会计核算的同时进行预算会计核算
        • 其他业务仅需财务会计核算
        • 年末结账前，应当对暂收暂付款项进行全面清理， 并对纳入本年度部门预算管理的进行预算会计处理确认相关预算收支
        • 未纳入年初批复的预算但纳入决算报表编制范围的非财政收支也应预算会计核算
        • 对单位受托代理的现金以及不纳入部门预算管理的暂收暂付款项仅需财务会计处理
        • 预算收支包含了销项税额和进项税额，实际缴纳增值税时计入预算支出
    • 财政拨款收支业务 ——国库集中支付
      • 支付方式
        • 财政直接支付
        • 财政授权支付
      • 核算原则
        • 进行预算会计核算的同时进行财务会计核算
      • 科目设置
        • 预算会计
          • 财政拨款预算收入、资金结存——零余额账户用款额度、 资金结存——财政应返还额度
        • 财务会计
          • 财政拨款收入、零余额账户用款额度、财政应返还额度
      • 账务处理
        • 财政直接支付
          • ①单位收到“财政直接支付入账通知书”时， 按照通知书中的直接支付入账金额
            • 【预算会计】借：行政支出/事业支出（预算支出类）；贷：财政拨款预算收入（预算收入类）
            • 【财务会计】借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等；贷：财政拨款收入
          • ②年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年 实际支出数的差额（如：预算10万元、实际支出9万元）
            • 【预算会计】借：资金结存——财政应返还额度；贷：财政拨款预算收入
            • 【财务会计】借：财政应返还额度——财政直接支付（资产类）；贷：财政拨款收入
          • ③下年度恢复财政直接支付额度后， 以财政直接支付方式发生实际支出时
            • 【预算会计】借：行政支出/事业支出等（预算支出类）；贷：资金结存——财政应返还额度（原来暂时冲减，现在恢复）
            • 【财务会计】借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等；贷：财政应返还额度——财政直接支付
        • 财政授权支付
          • ①单位收到代理银行盖章的 “授权支付到账通知书”时， 根据通知书所列数额
            • 【预算会计】借：资金结存——零余额账户用款额度；贷：财政拨款预算收入
            • 【财务会计】借：零余额账户用款额度（资产类）；贷：财政拨款收入
          • ②按规定支用额度时
            • 【预算会计】借：行政支出/事业支出等；贷：资金结存——零余额账户用款额度
            • 【财务会计】借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等；贷：零余额账户用款额度
          • ③年末，依据代理银行提供的对账单 作注销额度的相关账务处理（额度没用完）
            • 【预算会计】借：资金结存——财政应返还额度；贷：资金结存——零余额账户用款额度
            • 【财务会计】借：财政应返还额度——财政授权支付（资产类）；贷：零余额账户用款额度
          • ④下年年初恢复额度时（上述③的反向）
            • 【预算会计】借：资金结存——零余额账户用款额度；贷：资金结存——财政应返还额度
            • 【财务会计】借：零余额账户用款额度；贷：财政应返还额度——财政授权支付
          • ⑤单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的， 根据未下达的用款额度（预算数12万元、批准的额度8万元）
            • 【预算会计】借：资金结存——财政应返还额度；贷：财政拨款预算收入
            • 【财务会计】借：财政应返还额度——财政授权支付；贷：财政拨款收入
          • ⑥下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时（金额与⑤相等）
            • 【预算会计】借：资金结存——零余额账户用款额度；贷：资金结存——财政应返还额度
            • 【财务会计】借：零余额账户用款额度；贷：财政应返还额度——财政授权支付
    • 非财政拨款收支业务
      • 事业（预算）收入
        • 概述
          • 事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入， 不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款
        • 科目设置
          • 预算会计
            • 事业预算收入
          • 财务会计
            • 事业收入
        • 具体内容
          • 对采用财政专户返还方式 管理的事业（预算）收入
            • ①实现应上缴对财政专户的事业收入时， 按照实际收到或应收的金额
              • 【财务会计】借：银行存款/应收账款等；贷：应缴财政款
            • ②向财政专户上缴款项时， 按照实际上缴的款项金额
              • 【财务会计】借：应缴财政款；贷：银行存款等
            • ③收到从财政专户返还的事业收入时， 按照实际收到的返还金额
              • 【财务会计】借：银行存款等；贷：事业收入
              • 【预算会计】借：资金结存——货币资金；贷：事业预算收入
          • 对采用预收款方式确认 的事业（预算）收入
            • ①实际收到预收款项时， 按照收到的款项金额
              • 【财务会计】借：银行存款等；贷：预收账款
              • 【预算会计】借：资金结存——货币资金；贷：事业预算收入
            • ②以合同完成进度确认事业收入时， 按照基于合同完成进度计算的金额
              • 【财务会计】借：预收账款；贷：事业收入
          • 对采用应收款方式 确认的事业收入
            • ①根据合同完成进度计算本期应收的款项
              • 【财务会计】借：应收账款；贷：事业收入
            • ②实际收到款项时
              • 【财务会计】借：银行存款等；贷：应收账款
              • 【预算会计】借：资金结存——货币资金；贷：事业预算收入
          • 合同完成进度
            • 合同成本
            • 合同工作量
            • 完成时间
            • 实际测定的完工进度
          • 对于其他方式下确认的事业 收入，按照实际收到的金额
            • 【财务会计】借：银行存款/库存现金等；贷：事业收入
            • 【预算会计】借：资金结存——货币资金；贷：事业预算收入
          • 事业活动中涉及增值税业务的，事业收入按照实际收到的金额扣除 增值税销项税之后的金额入账，事业预算收入按照实际收到的金额入账
          • 事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入（包括两大类，一类是从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款，另一类是从上级或下级政府取得的各类财政款），应当通过“事业收入”和“事业预算收入”下的“非同级财政拨款”明细科目核算；对于其他非同级财政拨款收入，应当通过“非同级财政拨款收入”科目核算。
      • 捐赠（预算） 收入和支出
        • 捐赠（预 算）收入
          • 概述
            • 捐赠收入
              • 单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠和非现金捐赠收入
            • 捐赠预算收入
              • 单位接受的现金资产（不包括非现金资产）
          • 处理
            • ①单位接受捐赠的货币资金，按照实际收到的金额
              • 【财务会计】借：银行存款/库存现金等；贷：捐赠收入
              • 【预算会计】借：资金结存——货币资金；贷：其他预算收入——捐赠预算收入
            • ②单位接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产，按照确定的成本
              • 【财务会计】借：库存物品/固定资产等；贷：银行存款等（发生的相关税费、运输费等），捐赠收入（差额）
              • 【预算会计】借：其他支出（发生的相关税费、运输费等支出）；贷：资金结存——货币资金
        • 捐赠（支 出）费用
          • ①单位对外捐赠现金资产的，按照实际捐赠的金额
            • 【财务会计】借：其他费用；贷：银行存款/库存现金等
            • 【预算会计】借：其他支出；贷：资金结存——货币资金
          • ②单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产的
            • 【财务会计】应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目
            • 【预算会计】如未支付相关费用， 不做账务处理
          • ③相关说明
            • 【分配受赠的货币资金】单位作为主管部门或上级单位向其附属单位分配受赠的货币资金，应当按照“对附属单位补助费用（支出）”科目相关规定处理；单位按规定向其附属单位以外的其他单位分配受赠的货币资金，应当按照“ 其他费用（支出） ”科目相关规定处理
            • 【分配受赠的非现金资产】单位向政府会计主体分配受赠的非现金资产，应当按照“无偿调拨净资产”科目相关规定处理；单位向非政府会计主体分配受赠的非现金资产，应当按照“资产处置费用”科目相关规定处理
      • 债务预算收入 和 债务还本支出
        • 基本概念
          • 债务预算收入
            • 事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金
          • 债务还本支出
            • 事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出
        • 科目设置
          • 预算会计
            • 债务预算收入、债务还本支出
          • 财务会计
            • 短期借款、长期借款、应付利息等
        • 具体处理
          • ①借入款项时 （长期、短期）： 按照实际借入的金额
            • 【预算会计】借：资金结存——货币资金；贷：债务预算收入
            • 【财务会计】借：银行存款；贷：短期借款/长期借款
          • ②按期计提 长期借款的利息时
            • 按照计算确定应支付的利息金额
              • 【财务会计】借：其他费用/在建工程；贷：应付利息/长期借款——应付利息
            • 实际支付利息时
              • 【预算会计】借：其他支出等；贷：资金结存——货币资金
              • 【财务会计】借：应付利息；贷：银行存款等
          • ③偿还借款时： 按照偿还的借款本金
            • 【预算会计】借：债务还本支出；贷：资金结存——货币资金
            • 【财务会计】借：短期借款/长期借款；贷：银行存款
        • 特殊情况
          • 单位通过部门预算从同级 财政取得政府债券资金
            • 【预算会计】借：资金结存等；贷：财政拨款预算收入
            • 【财务会计】借：银行存款/零余额账户用款额度等；贷：财政拨款收入
            • 不应计入债务预算收入
          • 同级财政以地方政府债券 置换单位原有负债
            • 【预算会计】不做处理
            • 【财务会计】借：长期借款/应付利息等；贷：累计盈余
          • 单位需要向同级财政上缴 专项债券对应项目专项收入
            • 【预算会计】不做处理
            • 【财务会计】
              • 取得专项收入时
                • 借：银行存款等；贷：应缴财政款
              • 实际上缴时
                • 借：应缴财政款；贷：银行存款等
      • 投资支出
        • 含义
          • 事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出
        • 科目设置
          • 预算会计
            • 投资支出
          • 财务会计
            • 短期投资/长期股权投资/长期债权投资等
        • 具体处理
          • ①对外投资时
            • 按照投资金额和所支付的相关税费金额的合计数
              • 【预算会计】借：投资支出；贷：资金结存——货币资金
              • 【财务会计】借：短期投资/长期股权投资/长期债券投资等；贷：银行存款等
            • 按规定出资成立非营利法人单位， 不应按照投资业务处理
              • 【预算会计】借：其他支出；贷：资金结存——货币资金
              • 【财务会计】借：其他费用/其他应付款；贷：银行存款等
          • ②收到取得投资时实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息/股利：按照实际收到的金额
            • 【预算会计】借：资金结存——货币资金；贷：投资支出
            • 【财务会计】借：银行存款；贷：短期投资/应收股利/应收利息等
          • ③持有投资期间收到被投资单位发放的现金股利或分期付息的利息时：按照实际收到的金额
            • 【预算会计】借：资金结存——货币资金；贷：投资预算收益
            • 【财务会计】借：银行存款；贷：应收股利/应收利息等
          • ④出售、对外转让或到期收回
            • 【预算会计】按照实际收到的金额（按规定将投资收益留归本单位的） 借：资金结存——货币资金 贷：投资支出（属于本年度的对外投资），其他结余（属于以前年度的对外投资） 借/贷：投资预算收益
            • 【财务会计】 借：银行存款 贷：短期投资/长期股权投资/长期债券投资，应收股利/应收利息（尚未领取的金额），银行存款（相关税费等支出） 借/贷：投资收益（倒挤）
    • 预算结转结余 及分配业务
      • 财政拨款
        • 结转
          • ①年末结转
            • 【预算会计】 借：财政拨款收入；贷：财政拨款结转——本年收支结转 借：财政拨款结转——本年收支结转；贷：财政拨款支出（等各项支出）
          • ②按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金
            • 按照实际调增的额度或调入的资金数额
              • 【预算会计】借：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金；贷：财政拨款结转——归集调入
              • 【财务会计】借：零余额账户用款额度/财政应返还额度；贷：累计盈余
            • 按规定上缴/注销财政拨款结转资金、 向其他单位调出财政拨款结转资金
              • 按照实际上缴资金数额、实际调减的额度数额或调出的资金数额
                • 【预算会计】借：财政拨款结转——归集上缴、归集调出；贷：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
                • 【财务会计】借：累计盈余；贷：零余额账户用款额度/财政应返还额度等
            • 因发生会计差错等事项调整以前年度财政拨款结转资金的
              • 按照调整的金额
                • 【预算会计】借/贷：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金；贷/借：财政拨款结转——年初余额调整
                • 【财务会计】借/贷：以前年度盈余调整；贷/借：零余额账户用款额度/银行存款等
            • 经财政部门批准财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的
              • 按照批准调剂的余额
                • 【预算会计】借：财政拨款结余——单位内部调剂；贷：财政拨款结转——单位内部调剂
          • ③年末冲销有关明细科目余额
            • 【预算会计】借/贷：财政拨款结转——本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂；贷/借：财政拨款结转——累计结转
          • ④年末，完成上述财政拨款收支结转后，应当对财政拨款各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余
            • 借：财政拨款结转——累计结转；贷：财政拨款结余——结转转入
        • 结余
          • ①年末，对符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余
            • 借：财政拨款结转——累计结转；贷：财政拨款结余——结转转入
          • ②经财政部门批准财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的
            • 按照批准调剂的余额
              • 【预算会计】借：财政拨款结余——单位内部调剂；贷：财政拨款结转——单位内部调剂
          • ③按规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度
            • 按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额
              • 【预算会计】借：财政拨款结转——归集上缴；贷：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
              • 【财务会计】借：累计盈余；贷：零余额账户用款额度/财政应返还额度等
          • ④因发生会计差错等事项调整以前年度财政拨款结余资金的
            • 按照调整的金额
              • 【预算会计】借/贷：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金；贷/借：财政拨款结余——年初余额调整
              • 【财务会计】借/贷：以前年度盈余调整；贷/借：零余额账户用款额度/银行存款等
          • ⑤年末冲销有关明细科目余额
            • 【预算会计】 借/贷：财政拨款结余——年初余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入 贷/借：财政拨款结余——累计结余
      • 非财政拨款
        • 结转
          • 事业单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金
          • ①年末结转
            • 借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同级财政拨款预算收入/债务预算收入/其他预算收入；贷：非财政拨款结转——本年收支结转
            • 借：非财政拨款结转——本年收支结转；贷：行政支出/事业支出/其他支出
          • ②按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费
            • 按照提取金额
              • 【预算会计】借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费；贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费
              • 【财务会计】借：单位管理费用；贷：预提费用——项目间接费用或管理费
          • ③因会计差错更正等事项调整非财政拨款结转资金的
            • 按照收到或支出的金额
              • 【预算会计】借/贷：资金结存——货币资金；贷/借：非财政拨款结转——年初余额调整
              • 【财务会计】借/贷：以前年度盈余调整；贷/借：银行存款等
          • ④按照规定缴回非财政拨款结转资金的
            • 按照实际缴回资金数额
              • 【预算会计】借：非财政拨款结转——缴回资金；贷：资金结存——货币资金
              • 【财务会计】借：累计盈余；贷：银行存款
          • ⑤年末冲销有关明细科目余额
            • 【预算会计】借/贷：非财政拨款结转——年初余额调整、项目间接费用或管理费、缴回资金、本年收支结转；贷/借：非财政拨款结转——累计结转
          • ⑥年末，完成上述结转后，应当对非财政拨款各明细项目执行情况进行分析，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余
            • 借：非财政拨款结转——累计结转；贷：非财政拨款结余——结转转入
        • 结余
          • ①年末，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余
            • 借：非财政拨款结转——累计结转；贷：非财政拨款结余——结转转入
          • ②按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费
            • 按照提取金额
              • 【预算会计】借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费；贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费
              • 【财务会计】借：单位管理费用；贷：预提费用——项目间接费用或管理费
          • ③实际缴纳企业所得税时
            • 按照缴纳金额
              • 【预算会计】借：非财政拨款结余——累计结余；贷：资金结存——货币资金
              • 【财务会计】借：其他应交税费——单位应交所得税；贷：银行存款等
          • ③因会计差错更正等事项调整非财政拨款结余资金的
            • 按照收到或支出的金额
              • 【预算会计】借/贷：资金结存——货币资金；贷/借：非财政拨款结余——年初余额调整
              • 【财务会计】借/贷：以前年度盈余调整；贷/借：银行存款等
          • ⑤年末冲销有关明细科目余额
            • 【预算会计】借/贷：非财政拨款结余——年初余额调整、项目间接费用或管理费、结转收入；贷/借：非财政拨款结余——累计结余
          • ⑥年末结转相关单位
            • 借/贷：非财政拨款结余——累计结余；贷/借：非财政拨款结余分配（事业单位）、其他结余（行政单位）
        • 专用结余、经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配
          • 专用结余
            • 提取时
              • 【预算会计】借：非财政拨款结余分配；贷：专用结余
              • 【财务会计】借：本年盈余分配；贷：专用基金
            • 使用时
              • 【预算会计】借：事业支出等；贷：资金结存——货币资金
              • 【财务会计】借：业务活动费用等；贷：银行存款等
            • 年末
              • 【预算会计】借：专用结余；贷：事业支出等
          • 经营结余 （事业单位）
            • 借：经营预算收入；贷：经营结余
            • 借：经营结余；贷：经营支出
            • 【年末结转贷方余额】借：经营结余；贷：非财政拨款结余分配
          • 其他结余
            • 借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同级财政拨款预算收入/债务预算收入/其他预算收入；贷：其他结余
            • 借：其他结余；贷：投资预算收益
              • 借：其他结余；贷：行政支出/事业支出/其他支出/上缴上级支出/对附属单位补助支出/投资支出/债务还本支出
            • 【年末，完成上述结转后】借/贷：其他结余；贷/借：非财政拨款结余——累计结余（行政单位）、非财政拨款结余分配（事业单位）
          • 非财政拨款结余分配 （事业单位）
            • 借：其他结余/经营结余；贷：非财政拨款结余分配
            • 根据有关规定提取专用基金的
              • 按照提取金额
                • 【预算会计】借：非财政拨款结余分配；贷：专用结余
                • 【财务会计】借：本年盈余分配；贷：专用基金
            • 余额结转
              • 借：非财政拨款结余分配；贷：非财政拨款结余
    • 净资产业务
      • 累计实现的盈余
        • 本期盈余
          • 借：财政拨款收入/事业收入/上级补助收入/附属单位上缴收入/经营收入/非同级财政拨款收入/投资收益/捐赠收入/利息收入/租金收入/其他收入；贷：本期盈余
          • 借：本期盈余；贷：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/所得税费用/资产处置费用/上缴上级费用/对附属单位补助费用/其他费用
          • 【年末】借/贷：本期盈余；贷/借：本年盈余分配
        • 本年盈余分配
          • 根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额
            • 借：本年盈余分配；贷：专用基金
            • 借/贷：本年盈余分配；贷/借：累计盈余
        • 专用基金
          • 事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等
          • 取得
            • 事业单位根据有关规定从预算收入中提取专用基金并计入费用
              • 借：业务活动费用等；贷：专用基金
            • 单位根据有关规定设置的其他专用基金（如留本基金），按照实际收到的基金金额
              • 借：银行存款等；贷：专用基金
            • 根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额
              • 【财务会计】借：本年盈余分配；贷：专用基金
              • 【预算会计】借：非财政拨款结余分配；贷：专用结余
          • 使用
            • 【财务会计】
              • 【直接提取使用】借：专用基金/业务活动费用；贷：银行存款等
                • 【期末】借：专用基金；贷：业务活动费用等
              • 【购置固定资产/无形资产】借：固定资产/无形资产；贷：银行存款等
                • 借：专用基金；贷：累计盈余
            • 【预算会计】借：专用结余（非财政拨款结余/经营结余），事业支出（预算收入）；贷：资金结存——货币资金
      • 无偿调拨的净资产
        • 通常情况下，无偿调拨非现金资产不涉及资金业务，因此不需要进行预算会计核算（除非以现金支付相关费用等）
        • 单位按照规定取得无偿调入的非现金资产等，按照相关资产在调出方的账面价值加相关税费、运输费等确定的金额（资产账面价值为零或该资产以名义金额计量的除外）
          • 【财务会计】借：库存物品/长期股权投资/固定资产/无形资产/公共基础设施/政府储备物资/文物文化资产/保障性住房等；贷：零余额账户用款额度/银行存款等，无偿调拨净资产
          • 【预算会计】按照调入方实际发生的费用金额： 借：其他支出；贷：资金结存
        • 单位按照规定经批准 无偿调出非现金资产等
          • 按照调出资产的账面余额/价值
            • 【财务会计】借：无偿调拨净资产，固定资产累计折旧/无形资产累计摊销/公共基础设施累计折旧（摊销）/保障性住房累计折旧；贷：库存物品/长期股权投资/固定资产/无形资产/公共基础设施/政府储备物资/文物文化资产/保障性住房等
          • 按照调出过程中发生的归属于调出方的相关费用
            • 【财务会计】借：资产处置费用；贷：零余额账户用款额度/银行存款等
            • 【预算会计】借：其他支出；贷：资金结存
        • 年末结转
          • 借/贷：无偿调拨净资产；贷/借：累计盈余
      • 权益法调整
        • 年末
          • 借/贷：长期股权投资——其他权益变动；贷/借：权益法调整
        • 处置
          • 借/贷：权益法调整；贷/借：投资收益
      • 以前年度盈余调整
        • 借/贷：累计盈余；贷/借：以前年度盈余调整
      • 累计盈余
        • 年末
          • 借/贷：本年盈余分配；贷/借：累计盈余
          • 借/贷：无偿调拨净资产；贷/借：累计盈余
    • 资产业务
      • 共性内容
        • 资产取得
          • 外购、自行加工/建造、接受捐赠的非现金资产、无偿调入、置换取得
        • 资产处置
      • 应收账款
      • 库存物品
      • 固定资产
      • 自行研发取得的无形资产
      • 公共基础设施和政府储备物资
      • 受托代理资产
    • 负债业务
      • 应缴财政款
      • 应付职工薪酬
    • PPP项目合同
      • 取得时
        • 投资建造形成
          • 按确定的成本
        • 尚未办理竣工财务决算手续
          • 按暂估价值
        • 竣工决算后
          • 按实际成本与暂估价值的差额
        • 从第三方购买形成
          • 价、税、费等
        • 使用社会资本方现有资产形成
          • 按评估价值
        • 借：PPP项目资产；贷：PPP项目净资产
        • 使用政府方现有资产形成
          • 无须评估：按账面价值
            • 借：PPP项目资产，公共基础设施累计折旧/摊销；贷：公共基础设施等
          • 需要评估：按评估价值
            • 借：PPP项目资产，公共基础设施累计折旧/摊销；贷：公共基础设施等 借差：其他费用；贷差：其他收入
        • 社会资本方对政府方原有资产进行改建/扩建形成
          • 原账面价值+改建/扩建发生支出 －被替换部分账面价值
            • 借：PPP项目资产，公共基础设施累计折旧/摊销；贷：公共基础设施 贷差：PPP项目净资产
      • 运营期间
        • 日常维护/养护等后续支出不计入PPP项目资产成本
        • 为增加使用效能或延长使用年限而发生的大修/改建/扩建等后续支出
          • 相关支出－被替换部分账面价值
            • 借：PPP项目资产；贷：PPP项目净资产
        • 政府方应按月计提折旧/摊销
          • 但社会资本方持续良好维护使得其性能得到永久维护的PPP项目资产除外
        • 作为PPP项目资产单独计价入账的土地使用权，政府方应按照无形资产的相关规定摊销
      • 合同终止时
        • 移交至政府方，政府方应根据PPP项目资产的性质和用途，将其重分类为公共基础设施等资产
          • 无须评估：按账面价值
            • 借：公共基础设施等，PPP项目资产累计折旧/摊销；贷：PPP项目资产
          • 需要评估：按评估价值
            • 借：公共基础设施等，PPP项目资产累计折旧/摊销；贷：PPP项目资产 借差：其他费用；贷差：其他收入
        • 尚未冲减完的PPP项目净资产账面余额
          • 借：PPP项目净资产；贷：累计盈余
    • 部门/单位 合并财报
      • 概述
        • 政府部门/单位本级及其合并范围内
        • 政府部门财务报告的主要组成部分
      • 合并范围
        • 以财政预算拨款关系为基础
        • 下级预算单位
        • 纳入本部门预决算管理的行政事业单位和社会组织都应当纳入
      • 合并程序
        • 合并资产负债表、合并收入费用表
• NPO
  • 民间非营利组织会计
    • 概述
      • 概念
        • 通过筹集社会民间资金举办的，不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织
      • 特征
        • 不以营利为宗旨和目的
        • 资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报
        • 资源提供者不享有该组织的所有权
      • 会计特点
        • 以权责发生制为基础
        • 采用历史成本计价基础上，引入公允价值计量基础
        • √净资产；×所有者权益和利润
      • 会计要素
        • 反映财务状况
          • 资产－负债=净资产
        • 反映业务成果
          • 收入－费用=净资产变动额
            • 非限定性收入和限定性收入：时间限制、用途限制
      • 会计报告
        • 资产负债表、业务活动表、现金流量表、报表附注
    • 特定业务 会计核算
      • 捐赠业务
        • 无偿、自愿、非所有者性质
        • 捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件
        • 接受的劳务捐赠不予确认，但可以在附注披露
      • 受托代理业务
        • 比照“接受捐赠资产”
          • 借：受托代理资产；贷：受托代理负债 转增或转出时反向
      • 会费收入
        • 非限定性收入、非交换交易收入
      • 业务活动成本
        • 与实现本组织业务活动目标是否相关
          • 是→业务活动成本
          • 否→其他费用
      • 净资产
        • 限定性、非限定性
          • 如限制解除，应重分类