导图社区第一章：企业所得税

第一章：企业所得税

这是一篇关于第一章：企业所得税的思维导图。亏损弥补：当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，具备资格前5个年度发生未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

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编辑于2022-08-16 13:26:11 海南

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企业所得税

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企业所得税

一、概述

企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得为征税对象

企业所得税（应纳税所得额）与利润

二、纳税义务人、征税对象与税率☆☆

纳税义务人

纳税人与非纳税人

我国境内企业和其他取得收入的组织

纳税人分类

居民企业

境内依法成立的企业

在境外成立但实际管理机构在境内的企业

非居民企业

在境外成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国内设立机构、场所

在境外成立，在境内没有实际管理机构，也未设立机构、场所，但有来源于境内所得

征税对象

客观题考点

征税对象

居民企业

境内+境外的所得（无限纳税义务）

非居民企业（有限纳税义务

境内设立机构、场所：有场所+有联系的境内外所得

境内未设立机构、场所：无场所，或有场所无联系

所得来源地的确定

销售货物：交易发生地；提供劳务：劳务发生地；不动产转让：不动产所在地；动产转让：转让动产的企业或机构场所所在地；权益性投资资产转让：被投资企业所在地；股息红利等权益性投资所得：分配所得企业所在地；利息、租金、特许权使用费所得：负担、支付所得的企业或个人所在地

税率

25%

居民企业；在境内设有机构场所且所得与机构场所有关联的非居民企业

20%（实际10%）

在境内未设机构场所；虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际来联系的非居民企业

符合条件的小型微利企业

15%

国家重点扶持的高新技术企业

经认定的技术先进型服务企业；西部地区鼓励类产业企业；符合条件的从事污染防治的第三方企业

三、应纳税所得额的计算☆☆☆

收入总额

一般收入的确认

一般收入

提供劳务

转让财产

包括转让固定资产、无形资产、股权、债券等财产所有权收入

股权转让所得确认收入（完成股权变更手续；不得扣除未分配利润）

股息、红利等权益性投资收益

按股东大会做出利润分配或转股决定的日期

被投资企业股权（票）溢价形成资本公积转为股本的，不作为

清算企业股东，先股息，再成本，再转让损益

利息收入

国债利息免税

按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入

符合条件企业混合性投资业务企业（权益+债权）所得税处理

条件 1定期支付利息 2赎回投资或偿还本金 3对被投资企业净资产不拥有所有权 4不具有选举权和被选举权 5不参与被投资企业日常生产经营活动

收息

付息

还本

租金收入

有形资产转让收入

承租人应付租金日期

跨年度租金，分期均匀计入相关收入（权责发生制）

特许权使用费

提供各种权收入

特许权使用人应付使用费的日期

接受捐赠

按实际收到捐赠资产的日期

增值税不包括

其他收入

特殊收入的确认

分期收款方式销售货物：合同约定的收款日期确认收入实现

企业受托加工大件，持续时间超过12个月，按完工进度或完成的工作量确认收入实现

产品分成方式取得收入：分得产品的日期确认，收入额按产品公允价值确定

资产处置收入

内部处置

所有权是否转移

不视同销售，相关资产计税基础延续计算

外部处置

所有权是否转移

除另有规定外，按被移送资产的公允价值确认

相关收入实现的确认

注意时间和金额确认

收入确认的条件（同时满足）

销售商品

已将商品相关的主要风险和报酬转移给购货方

对已出售商品没有管理权和实施有效控制

收入金额能可靠计量

成本能可靠核算

提供劳务（完工进度法）

收入金额能可靠计量

完工进度能可靠确定

已发生和将发生的成本能可靠的核算

收入确认的具体原则（20条）

托收承付方式（办妥托收手续时）；预收款方式（发出商品时）；需要安装和检验（安装及检验完毕）；安装程序比较简单（发出商品）；支付手续费方式委托代销（收到代销清单）；售后回购（按售价确认收入，回购按购价确认，不符合销售收入条件的，差额在回购期间确认利息费用）；商业折扣（折扣后金额）；现金折扣（折扣前的金额扣除实际发生的财务费用）；销售折让（当期冲减销售收入）；以旧换新（收入按收入确认，回购按购进商品处理）；买一赠一（不属于捐赠，总销售金额按商品公允价值比例分摊确认收入）；安装费（完工进度，安装是销售附带条件的，在确认商品销售实现时确认）；宣传媒介收费（出现在公众面前时确认，广告制作费按完工进度）；软件费（完工进度）；服务费（商品售价内可区分的服务费，分期确认）；艺术表演、招待宴会（发生时，涉及几项活动的，分别确认）；会员费（只有会籍，其他另收费，取得会员费时确认；不在付费或低于非会员价格的，在整个收益期分期确认）；特许权费（有形财产，在交付或转移资产所有权时确认；提供初始及后续服务的，在提供服务时确认）；劳务费（发生时）；其他收入、财产转让收入（除另有规定，一次性确认）

不征税收入和免税收入

不征税收入

财政拨款

依法取得并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

专项用途财政性资金

社保基金取得直接股权投资收益、股权投资基金收益

境内未设立机构场所或取得所得跟机构场所无实际联系，从事境内原油期货交易取得所得（不含实物交割所得）

境外经纪机构在境外为境外投资者提供国内原油期货经纪业务取得的佣金

免税收入

国债利息收入

地方政府债券利息收入

符合条件（直接投资）居民企业之间的股息、红利等权益性收益

境内设立机构场所的非居民企业从事居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益

符合条件的非营利组织的收入（营利性收入纳税）

接受其他单位或个人捐赠收入

除财政拨款以外的其他政府补助收入，不包括政府购买服务而取得的收入

按省级以上民政、财政部门规定收取的会费

不征税收入和免税收入滋生的银行存款利息

财政部、税总规定的其他收入

跨境电商综试区内实行核定征收取得的符合规定的收入

创新企业CDR优惠政策

Chinese Depository Receipt 中国存托凭证

持有者

转让取得差价所得；持有取得股息红利所得

企业投资者

征税；符合条件免征所得税

QFII、RQFII

合格境外机构投资者、人民币合格境外机构投资者

暂免；10%源泉扣缴

公募证券投资基金

暂不征收所得税

企业接受政府和股东划入资产的所得税处理

企业接收政府划入资产的企业所得税处理

股权投资方式：不确认收入

符合条件的无偿划入：专门用途并按规定进行管理的，确认不征税收入

其他情况：确认征税收入

股东（政府之外的主体）划入资产的所得税处理

投资方式

符合两个条件可以不确认收入，企业应按公允价值去人该资产计税基础

合同、协议约定作资金本投入

在会计上已作实际接受投资处理的

非投资方式

按公允价值计入收入

企业所得税税前扣除范围

扣除项目

成本

费用

税金

计入税金及附加

计入相关资产成本

通过损失扣除（进项转出）

不得税前扣除的税金（所得税、可抵扣的增值税、为职工负担的个税）

损失

损失按减除责任人赔偿和保险赔款之后的余额扣除（净损失）

已做损失处理的资产以后年度又收回时，计入当期收入

扣除的其他支出

与生产经营活动有关的、合理的支出

扣除项目及其标准

工资薪金支出

合理工资薪金准予据实扣除

合理的工资薪金

国企的工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额，超过部分不得计入

工资薪金总额指实际发放的，不是应付的，不包括五险一金和三项经费

雇佣短期职工，应区分工资薪金和职工福利费

企业接受劳务派遣用工实际发生的费用

付给劳务公司，作为劳务费支出

直接付给员工，作为工资和职工福利费支出

职工福利费、工会经费、职工教育经费（三项经费)

职工福利费（工资薪金总额14%）

各种现金补贴和非货币性福利

未分离的内设集体福利部门发生的费用

职工困难补助，帮扶基金

按规定发生的其他职工福利费

企业因接收学生实习实际发生的与收入有关的合理支出，及职工教育经费支出可扣

集成电路设计企业和符合软件生产企业的职工培训费（不是全部职工教育经费），全额扣除；不能准确划分职工教育经费中的职工培训费支出的，及准确划分后教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按职工教育经费的规定比例扣除（8%）

核力发电企业为培养核电厂操控员发生的培养费用，可据实扣除

保险费

为企业

按规定缴纳的财产保险

可扣

责任险：雇主责任险、公众责任险等

可扣

为职工

因公出差乘坐交通工具的人身意外险

可扣

为特种职工支付的人身安全险

可扣

基本社保（四险一金）

可扣

其他商业保险

不可

补充养老/医疗保险费

限额扣除：工资总额5%以内

利息

金融企业参与+经批准的债券利息

无制约，准予扣除

非金融企业向非金融企业借款

利率制约（防止高利贷），不超过同期同类贷款利率准予扣除

关联方借款利息处理

利率+本金制约（防止资本弱化）

从关联方接受债权性投资与权益性投资比例超过标准不得扣除

债权性投资与权益性投资比例：金融企业5:1，其他企业2:1

企业向自然人借款

利率+本金制约

向股东或自然人借款：处理同关联企业

利率制约

内部职工或其他人员借款，符合以下条件利息不超标可扣除

借贷是真的，合法的

签订借款合同

投资未到位的利息支出税务处理

投资者未缴足资本的，该企业对外借款所发生的利息，不属于企业合理支出，由投资者负担，不得扣除

借款费用

生产经营中发生

费用化

金融机构：据实扣除

非金融机构：标准利率内扣除

购置、建造固资、无资、12个月以上存货

资本化或费用化

有关资产购置、建造期间发生的合理借款费用，应予以资本化

有关资产交付使用后发生的价款利息，可在发生当期扣除

汇兑损失

已计入资产成本及向所有者进行利润分配不可扣除，其他准予扣除

业务招待费：发生额*60%PK销售收入5‰

双重限额取其低，主要考虑到商业招待和个人消费间难以区分

销售收入三计两不计

三计：主营+其他收入+视同销售收入

两不计：营外+投资收益（有例外）

筹建期间招待费支出，按实际发生额60%扣除

广告费和业务宣传费

合并计算，除另有规定，按不超过当年销售收入15%，准予扣除，超过部分可以结转扣除

销售收入三计两不计（同业务招待费）

超过部分可以结转，做题时要注意上一年是否有结转余额

注意区分广告费支出和非广告费赞助支出

筹建期间按实际发生额计入企业筹办费并在税前扣除

特殊情况

化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造（不含酒类）按30%扣除

烟草企业一律不得税前扣除

分摊协议，不超标可以在本企业扣除，也可另一方扣除；分摊部分，影响在哪扣，不影响扣多少

环境保护专项资金

提取的专项资金，准予扣除，改变用途，不得扣除

租赁费

经营性租入固资：租赁期限均匀扣除

融资性租入固资：提取折旧费用分期扣除

劳动保护费

合理的劳保支出准予扣除

劳保支出主要是工作服、安全保护用品、防暑降温品等，不能发现金

企业员工服饰费用支出，统一制作并要求工作时统一着装，可以作为企业合理支出税前扣除

公益性捐赠支出

通过公益性社会组织或县级（含）以上人民政府及其部门，用于合法的慈善活动、公益事业的捐赠（间接捐赠）

当年发生及以前年度结转的公益性捐赠，在年度利润总额12%内准予当年扣除，超限部分3年内扣除

接受捐赠资产价值认定

货币性资产按实际金额确定

非货币性资产按公允价值确定

向公益性团体股权捐赠，按视同转让股权，股权转让收入额以企业取得该股权的历史成本确定

扶贫捐赠支出

向目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，据实扣除

同时发生扶贫和其他公益性捐赠支出，符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在其他公益性捐赠额度内

新冠病毒所得税税前扣除

通过间接捐赠的现金和物品全额扣除

直接向承担防疫防治任务的医院捐赠用于应对新冠的物品全额扣除

直接向承担防疫防治任务的医院捐赠现金不可扣除

总机构分摊的费用

非居民企业在我国境内设立机构场所，就其境外总机构发生的与该机构生产经营有关的费用，能够提供证明文件的并合理分摊的，准予扣除

资产损失

固资和流资发生盘亏、损毁净损失，由其提供清查盘存资料，经申报后，准予扣除

不得抵扣的进项税，视同企业财产损失，申报后在税前按规定扣除

其他准予扣除的项目

会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等

手续费及佣金支出

限额扣除

保险企业：（保费收入-退保金等）*18%限额扣除，超过部分允许结转以后年度扣除

其他企业（不含代理服务、主收为手续费、佣金的企业）：协和或合同*5%计算限额

据实扣除

从事代理服务、主收为手续费、佣金的企业

不得扣除

除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金

企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金

航空企业空勤训练费、核电厂操纵员培训费

航空公司实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据规定，可作为航空企业运输成本税前扣除

核力发电厂为培养核电厂操作员发生的培养费用，可作为发电成本税前扣除

投资企业撤回或减少投资

相当于初始出资的部分，确认为投资收回

相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，确认为股息红利

其余部分确认为投资资产转让所得

保险公司缴纳的保险保障基金

居民企业实行股权激励的企业所得税处理

股权激励指上市公司以本公司股票为标的，对其董监高及其他员工（简称激励对象）进行长期激励

股权激励实行方式包括授予限制性股票、股票期权及其他法律规定的方式

居民企业实行股权激励的所得税处理

立可行权

实际行权时股票公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，作为工资薪金支出在税前据实扣除

非立可行权

等待期：会计上确认成本费用，不得在对应年度扣除

行权期：同立可行权处理

企业参与政府棚户区改造支出准予扣除

企业发现以前年度应扣未扣少扣的支出，作出专项申报和说明后，准予追补至该项目发生年度扣除，追补期限不得超过5年；导致多缴的税款可以在追补确认年度税款中扣除，不足抵扣的，可以递延或申请退税

金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策：按风险分类后，按比例计提贷款损失准备金，准予扣除

金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策

准予税前提取损失准备金贷款资产

贷款（含抵押、质押、担保等）

银行卡透支、贴现、信用垫款等具有贷款特征的风险资产

由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款

准予扣除的计算公式

年末贷款损失准备金资产余额*1%-截至上年末已在税前扣除的金额

不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金税前扣除

发生符合条件的贷款损失，先冲已税前扣除的准备金，不足冲减部分据实扣除

扣除凭证

发生支出应当取得税前扣除凭证作为依据，遵循真实性、合法性、关联性原则

税前扣除凭证分为内部凭证和外部凭证

具体税前扣除凭证

境内增值税应税项目

对方为增值税纳税人

发票或税务机关代开的发票

无需办理税务登记的单位或从事小额零星经营业务个人

税务机关代开发票或收款票凭证及内部凭证

不属于增值税应税项目

对方为单位

发票以外的其他外部凭证

对方为个人

内部凭证

境外购进货物或劳务

对方开具的发票或具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证

与其他企业、个人在境内共同接受增值税应税劳务发生的支出

分摊

以发票和分割单作为税前扣除凭证

租用办公室、生产用房等水电等费用

出租方开发票的，以发票为依据

出租方采取分摊方式的，以出租方开具的其他外部凭证为依据

未取得发票、其他外部凭证或取得的不合规

若真实且实际发生，应当在当年汇算清缴结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证，拿到后可作为税前扣除凭证

因对方注销、撤销、被依法吊销执照、被税务机关认定非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭相关资料证实支出真实性后，允许扣除

汇算清缴结束后，税务发现企业未取得发票或合规凭证，告知企业，企业自被告知之日60日补开换开。无法补开换开，自被告知60日内提供资料证明真实性

未能在规定期限内补开，换开，也不能真实性，相应支出不得在当年及以后年度追补扣除

除上述第5情形外，企业以前年度应当取得未取得发票、外部凭证，也没有做扣除，以后年度取得的，可追补扣除，期限不得超过5年

不能税前扣除的项目（必考）

向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

企业所得税税款

税收滞纳金

罚金、罚款和被没收财务的损失（经营性罚款可扣，行政性罚款不得）

超过年度利润总额12%的公益性捐赠，不得在当年扣除

企业发生与生产经营无关的各种非广告性质赞助支出

未经核定的准备金支出

企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费、非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除

与取得收入无关的其他支出

亏损弥补

基本规定

5年弥补期以亏损的下一年度起，不论盈亏连续计算

先亏先补，后亏后补

汇总计算所得税时，其境外机构的亏损不得抵减境内营业机构盈利

特殊规定

当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，具备资格前5个年度发生未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年

20年1月1日起，国家鼓励线宽小于130纳米的集成电路企业，属于清单企业年度之前5个纳税年度尚未弥补完亏损，予以以后年度结转，总结转年限不得超过10年

收疫情影响较大的困难行业（交运、餐饮、住宿、旅游）2020年度发生亏损，最长结转年限由5年延长至8年

对电影行业企业20年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年

筹办期间不计算亏损年度，企业开始生产经营的年度为开始计算的损益年度

税务机关对以前年度检查时调增的应纳税所得额，凡以前年度发生亏损，且该亏损允许弥补的，应允许调整的所得额弥补该亏损

四、资产的所得税处理☆☆

固定资产的税务处理

固定资产的计税基础

外购

买价+税费+达到预定用途发生的其他支出

自行建造

竣工结算前的支出

融资租入

约定付款总额：约定付款总额+相关费用

未约定付款总额：资产公允价值+相关费用

融资性售后回租

承租人出售前的原账面价值

盘盈

同类固资的重置完全价值

捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得

公允+相关税费

改建的固资

除已足额提取折旧的和租入的以外的其他固资，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础

工程款项尚未结清未取得全额发票

按合同规定金额计入固资，待取得发票后进行调整

改制中资产评估增值

改制中资产评估增值不计入应纳税所得税；按原计税基础确定，增值部分折旧或摊销不得税前扣除

固定资产折旧

不得计算折旧扣除的固资

房屋、建筑物以外的未投入使用的固资

以经营租赁方式租入的固资

以融资租赁方式租入的固资

已足额提取折旧仍继续使用的固资

与经营活动无关的固资

单独估价作为固资入账的土地

其他

固资折旧方法

按直线法计提的折旧，准予扣除

投入使用次月起计算；停止使用的固资，次月停止计算折旧

加速折旧，最低不能低于规定年限的60%

合理确定固资的预计净残值，一经确定不得变更

房屋、建筑物固资在未足额提取折旧前进项扩建

推倒重置

原值扣除折旧后的净值并入重置后固资计税成本，次月起一并提折旧

提升功能、增加面积

改扩建支出并入资产计税基础，次月起按尚可使用年限与税法规定最低年限孰低选择年限计提折旧

固资折旧最低年限

房屋、建筑物

20年

飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备

10年

与生产经营活动有关的器具、工具、家具等

5年

飞机、火车、轮船以外的运输工具

4年

电子设备

3年

固资折旧的所得税处理

会计年限＜税法最低折旧年限，差额部分纳税调增；会计年限已满，税法最低年限未到且税收折旧尚未足额扣除，剩余折旧可在剩余年限继续扣除

会计年限＞税法最低折旧年限，按会计年限计算扣除

会计上提取减值准备不得税前扣除，折旧按税法确定的计税基础计算扣除

按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧法计算的折旧额可全额扣除

生物资产的税务处理