导图社区 CPA审计-其他特殊项目审计
CPA审计科目第十七章其他特殊项目审计。包括以下几个方面的内容： 1.会计估计审计； 2.关联方审计； 3.持续经营假设； 4.期初余额审计
主要介绍CPA财务管理第一章内容，包括财务管理基本原理，企业的三种组织形式，财务管理的主要内容，财务管理的基本理论，财务管理的目标，金融知识。
主要针对CPA税法科目中的小税种，包括城镇土地使用税、房产税、土地增值税、传播吨税、环境保护税等，知识梳理非常全面，建议收藏。
主要针对CPA税法科目中的消费税，包括以下几个方面的内容介绍： 1.纳税人； 2.税目税率表； 3.计税依据； 4.生产并销售环节； 5.委托加工环节； 6.进口环节； 7.出口退税
社区模板帮助中心，点此进入>>
论语孔子简单思维导图
《傅雷家书》思维导图
《童年》读书笔记
《茶馆》思维导图
《朝花夕拾》篇目思维导图
《昆虫记》思维导图
《安徒生童话》思维导图
《鲁滨逊漂流记》读书笔记
《这样读书就够了》读书笔记
妈妈必读：一张0-1岁孩子认知发展的精确时间表
其他特殊项目审计
会计估计审计
总体要求
注册会计师应当确定会计估计风险是否属于特别风险
会计估计的结果与财报的披露即使有较大差异，也不必然表明存在错报（例如：公允价值会计估计）
只要是编制报表当时管理层合理运用了已知的信息，即使这些信息后来发生了变化也不代表有错报，主要是看编制报表当时掌握的信息
风险评估程序
了解被审计单位及其环境
应当了解适用的财务报告编制基础
会计准则是否规定了确认条件？计量方法？
是否规定了公允价值计量的条件？
是否明确了对披露的要求？
管理层的点估计：估计以后确认的金额
应当了解管理层是怎么识别出哪些需要做会计估计的
询问管理层
对管理层针对会计估计的程序实施风险评估程序
注册会计师更为关注会计估计的完整性（预计负债）
应当了解管理层如何做出会计估计
做出会计估计的方法和模型（是否偏离通用方法？）
相关控制
做出会计估计人员的经验和胜任能力
管理层是如何确定做出会计估计使用的数据的完整性、相关性、准确性
管理层或治理层是怎么就会计估计进行复核和批准的？
批准交易人员和会计估计人员应该职责分离
管理层是否利用专家工作
会计估计所依据的假设
做出会计估计的方法是否变化？或者应该变化的时候有没有变化？
管理层是否做出以及如何做出对不确定性影响的评估（敏感测试）
应当复核上期会计估计
注册会计师应当复核
二选一
上期会计估计的结果
本期对上期的重新估计
复核的目的不是为了质疑上期估计的准确性，是看上期的风险是否与本期相关
如果是常规的，重复性交易造成的会计估计，可能用分析程序来评估就是充分的了
复核重点：已计量日为基础的会计估计（如公允价值估计，因为是点估计，所以出入可能会比较大）
3了解1复核
识别和评估重大错报风险
注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度
高度不确定的会计估计不一定必然导致特别风险，需要注册会计师自己判断
特别风险包括金额+披露
针对特别风险，应当了解相关的控制
如果发现对上期财报中类似估计与实际结果之间存在很大差异，本期又做同类型的估计很可能会存在高度不确定性
风险应对
应当评价
管理层是否按照财务报告编制基础中的要求做出会计估计
做出会计估计的方法是否恰当？是否一贯？是否变化？应该变化吗？
应当根据会计估计的性质做以下程序
截止审计报告日发生的事项是否可以为会计估计提供提供证据
可以提供
可能不必追加审计程序
不可以提供
需要实施审计程序
测试管理层如何做出会计估计+会计估计所依据的数据
评价计量方法
评价模型的使用
评价管理层使用的假设
不对假设本身发表意见
测试与管理层做出会计估计相关的控制是否运行有效（控制测试+实质性程序）
做点估计或区间估计来评价管理层的点估计
可以使用与管理层不同的假设
使用区间估计的注意事项
应当缩小区间估计，直至该区间内的所有结果都可以被视为合理
该期间包括所有合理的结果，不是所有可能的结果
通常缩小至低于或等于实际执行的重要性时是适当的
如果某些行业无法将区间估计缩小到适当的范围，并不必然导致管理层会计估计是错误的，但是可能存在特别风险
极端情况下区间可以缩小至点估计的金额
实施进一步实质性程序以应对特别风险
重点评价
重点评价估计的不确定性
考虑替代性的假设和结果
管理层如何评价替代性假设，以及拒绝采纳的原因
管理层没有考虑替代性假设时，如何应对估计的不确定性
评价管理层使用的重大假设是否合理
评价管理层的意图和能力
相关披露的充分性
做出区间估计
管理层有没有确认会计估计的决策
评价会计估计的合理性并确定错报
错报
注册会计师做点估计
注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异
注册会计师做区间估计
超过管理层的点估计与注册会计师的区间估计之间的最小差异额的部分
即使管理层的点估计落在区间估计范围内，也可能存在错报
其他程序
关注与会计估计相关的披露
对于特别风险，即使已按照编制基础进行披露，注册会计师仍有可能认为披露不充分
识别可能存在的管理层偏向
应当复核管理层做出会计估计时的判断和决策
管理层偏向可能会影响注册会计师对报表整体不存在重大错报的判断
应当形成工作底稿
应当获取管理层和治理层（如果适用）的书面声明
声明做出会计估计的假设是认为合理的
已确认已披露
声明计量流程的恰当性及一惯性
声明不存在期后事项
声明披露的完整性和适当性
声明意图和能力
未确认未披露
依据的适当性
关联方审计
总体说明
关联方关系和交易可能导致其有更高的重大错报风险（不是必然导致）
无论财务报告编制基础是否对关联方做出规定，都应当充分了解
项目组内部讨论
关联方的名称和特征&自上期以来的变化
与关联方之间关系的性质
本期是否与其发生交易
与关联方关系及其交易相关的控制
存在相关控制
必须了解管理层就关联方关系和交易做出的控制
如何识别、处理、披露
授权和批准重大关联方交易
授权和批准超重关
程序
询问其他人员
治理层/内审/法务/负责具体交易的人/负责道德事务的人
无论会计准则是否要求，治理层都应当向管理层了解关联方关系及交易的性质和商业理由
不存在相关控制或控制有缺陷
应当评估关联方关系及交易导致的重大错报风险，并确定是否为特别风险
重大错报风险类型
超重关
应当认定为特别风险
关联方对被审计单位施加支配性影响
可能导致舞弊
管理层未识别或未披露（有意或无意）
管理层披露的交易是公平交易时（要关注交易价格和其他条款）
对关联方交易的处理和披露不恰当
针对重大错报风险的应对措施
检查合同和协议
评价交易的商业实质
评价交易条款是否与管理层的解释一致
会计处理和披露是否恰当
获取交易获得批准或授权的证据
有批准和授权也不代表不存在重大错报风险（可能有串通的舞弊）
没有授权和批准更要保持警觉
具有支配性影响的关联方
如果同时存在舞弊风险，应确认为特别风险
询问管理层、治理层、关联方
检查重要的合同
对关联方进行背景调查
阅读员工举报的报告
管理层未能识别或披露的
是否存在
检查银行/律师的询证函回函
股东会/治理层会议纪要
认为有必要的其他记录和文件
确实存在
访谈/背调/数据分析/企业信用报告/诉讼信息（需授权）/税务咨询信息（需授权）
管理层说是公平交易的
可以要求管理层撤销披露，否则考虑对审计意见的影响
关联方与非关联方同类交易的条款作比较
聘请外部专家确定市场交易价格、条款
关联方交易的条款与市场公开交易的条款作比较
测试管理层做决策时使用数据的完整性、准确性及重大假设的合理性
是否公允反映
是否恰当汇总和列报，使披露具有可理解性
商业理由披露
交易条款和其他条件的披露
其他相关程序
会计准则规定了关联方的
应当获取书面声明
已披露关联方名称特征和交易
已按照编制基础确认和披露
与治理层沟通
持续经营假设
无论编制基础是否做出明确说明，管理层都必须进行持续经营能力的评估，注册会计师都必须评估管理层的评估
注册会计师应当
评价管理层运用持续经营假设的适当性，获取审计证据
评价持续经营能力是否存在重大不确定性
审计报告没提不代表持续经营能力没有问题
是否存在重大疑虑
确定管理层是否已作出初步评估
已作出
讨论并应对
未作出
询问
评价管理层的评估
管理层评估应涵盖的期间
自财务报表日起的下一个会计期间（不能少于12个月，应要求至少延长至12个月）
可以理解为自资产负债表日起+12个月
超出评估期间的事项
应当询问管理层是否知悉期间外的重大事项
只有达到重大注册会计师才需要考虑是否采取进一步措施
只有责任询问，其他程序不做
如果达到了重大，应当实施追加审计程序，可能还需要提请管理层评估潜在影响
评价管理层评估时所依据的支持性分析
管理层的评估如果缺乏支持性的分析
注册会计师没有责任纠正此类错误
不一定妨碍注册会计师运用持续经营假设
如果其他程序已经获取了足够的审计证据，可以不再实施详细的评估程序
注册会计师应当考虑管理层在评估的时候是否已经包括了注会在做程序的过程中发现的信息
注册会计师需要考虑管理层的假设是否合理，特别关注重要异常的假设
风险应对-识别出有重大事项时应该追加什么程序？
提请管理层做出评估
评价其未来应对计划是否可行
评价编制预测信息的基础数据的可靠性
考虑评估后的其他信息
获取其未来应对计划及可行性的书面声明
怎么出审计报告
持续经营假设是否适当？
是
是否存在重大不确定性
存在
财务报表是否充分披露
已充分披露
无保留+与持续经营相关的重大不确定性
极少数情况下，如果有多个不确定性因素，不知道各个因素之间是什么关系时，应当发表无法表示意见的审计报告
没有充分披露
保留/否定+说明重大不确定性
不存在
无需披露，发表无保留意见
否
是否采用可持续经营假设为前提的编制基础
否定意见（无论是否充分披露）
符合其他假设+充分披露
无保留+强调事项段（可能）
假设适当吗？
披露充分吗？
构成重大不确定性吗？
只要认为可能构成重大不确定就要沟通，不是等评估结果出来以后再决定要不要沟通
影响审计报告吗？
期初余额审计
上期期末不一定等于本期期初
无需专门对期初余额发表审计意见（无需专门针对期初余额确定重要性水平）
上期没审计过也不需要
首次进行审计时要确定
金额对不对？会不会对本期数据产生重大影响
会计政策有没有变？
审计程序
总体策略
阅读上期审计报告
阅读最近一期的财务报表和相关披露
具体程序
确定已经正确结转至本期
评价是否正确反映了会计政策
查阅工作底稿
评价本期实施的审计程序是否足够
流动资产和流动负债
针对存货的期初余额（方案三选一）
监盘当前的存货数量并调节至期初（量）
对期初存货计价实施审计程序（价）
对毛利和存货截止实施审计程序
非流动资产和非流动负债
检查会计记录和其他信息
函证
实施其他专门的审计程序
审计报告怎么出
审计完发现证据不足的
保留意见or无法表示意见
除非法律法规禁止
经营成果&现金流量→保留意见Or无法表示意见
财务状况-非无保留意见
期初余额会导致本期有重大错报风险的
告知管理层
提请管理层告知前任
如果没有正确解决错报→保留or否定意见
会计政策变更的
没有得到一贯的运用或变更了没有正确列报和披露的→保留OR否定
前任发表了非无保留意见的
相关且重大→非无保留
不相关也不重大→无保留
