导图社区 CPA审计-审计报告
CPA审计第十九章审计报告，从概述、在审计报告中沟通关键审计事项、非无保留意见的审计报告、强调事项段和其他事项段、比较信息、其他信息的详细介绍。
主要介绍CPA财务管理第一章内容，包括财务管理基本原理，企业的三种组织形式，财务管理的主要内容，财务管理的基本理论，财务管理的目标，金融知识。
主要针对CPA税法科目中的小税种，包括城镇土地使用税、房产税、土地增值税、传播吨税、环境保护税等，知识梳理非常全面，建议收藏。
主要针对CPA税法科目中的消费税，包括以下几个方面的内容介绍： 1.纳税人； 2.税目税率表； 3.计税依据； 4.生产并销售环节； 5.委托加工环节； 6.进口环节； 7.出口退税
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审计报告
概述
形成审计意见要考虑哪些因素
充分适当的审计证据？
在所有重大方面都按照适用的财务报告编制基础？
未更正错报汇总起来是否构成重大错报？
公允反映?
编制基础恰当的披露？
审计报告要素
10个要素
标题
收件人
一般是股东或治理层
股份有限公司
XX公司全体股东
责任有限公司
XX公司董事会
审计意见
引言段+审计意见
形成审计意见的基础
已按审计准则进行审计+注册会计师的责任+职业道德+获取了充分适当的审计证据
管理层对财务报表的责任
编报之责，不存在舞弊或错误导致的重大错报
持续经营假设是否适当
注册会计师对财务报表审计的责任
按照相关法律法规的要求需要报告的事项
注册会计师签名盖章
项目合伙人+另一个项目中的注册会计师
会计师事务所名称、地址（城市）、盖章
报告日期
1个其他
与持续经营相关的重大不确定性/关键审计事项/其他信息
与财务报表同时列报的补充信息要怎么处理？
是否构成财务报表的一部分？
构成
涵盖在审计意见中
不构成
评价管理层的列报方式是否能与正常的财务报表分开来
不能分开
要求管理层改
管理层不改
在审计报告中说明补充信息未审计
在审计报告中沟通关键审计事项
前提是注册会计师已经对财务报表整体形成了审计意见，不是针对单一事项发表审计意见
关键审计事项是已经圆满解决了的事情，不存在审计范围受限或分歧
注册会计师什么时候有责任沟通关键审计事项？
发表无法表示意见的审计报告时不可以沟通关键审计事项和其他事项
上市实体+通用目的
注册会计师认为有必要/委托方要求
法律法规要求
怎么确定关键审计事项？
一步步筛选
与治理层讨论过的事项
重大会计政策/会计估计/会计报表披露等会计实务
遇到的重大困难
已与治理层讨论或需要书面沟通的重大事项
在执行审计工作时重点关注过的事项
对形成审计意见构成挑战的事件
考虑因素
重大错报风险较高的领域/特别风险
重大管理层判断（具有高度不确定性的会计估计）
重大交易
确定最重要的事项
不代表只有一件事项，但通常不会太多
对预期使用者的影响（财务报表的重要性）
管理层选择会计政策的复杂度和主观度
已更正错报和累积未更正错报的性质和数量
所付出的审计努力的性质和程度
注册会计师判断时的主观程度
控制缺陷的严重程度
是否与其他事项关联
怎么沟通？
在审计报告中单列一段
不能用强调事项段或其他事项段代替：既满足关键审计事项，又满足强调事项的，在关键审计事项中说明
引言要说明
这是注册会计师认为的关键事项
不是对这一事项单独发表审计意见
注意避免不恰当的使用原始信息（没有在财务报表中公布的信息）
哪些情况不需要单列关键审计事项？
对于上市公司，关键审计事项段是必须要有的，即使不需要单列，也要在这个段落下说明
确实没有
法律法规不允许
“我们确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项”
仅有的关键事项是导致发表保留意见或否定意见是事项
仅有的关键事项与导致对持续经营能力产生重大疑虑或重大不确定性事项
非无保留意见的审计报告
什么时候发表？
财务报表整体存在重大错报（金额、分类、列报）
审计范围受限
能实施替代程序的除外
仅实质性程序不足，但控制无效
无法获取使用权益法核算的联营企业的财务信息
无法进行存货监盘、函证
审计范围受限时应该怎么做？
与治理层沟通
实施替代程序
解除业务约定+与治理层沟通所有错报事项
不能解除业务约定+就发表无法表示意见的审计报告+其他事项段
有哪些类型
保留意见
重大但不广泛
除发表了保留意见的部分以外，其他部分是公允反映的
否定意见
重大且广泛的错报
否定意见部分肯定是不行的，导致其他部分也未能公允反映
无法表示意见
不应提及注册会计师的责任以及获取审计证据的情况
例外：存在多个不确定事项，注册会计师无法确定它们之间的关联和累积的影响
不能再对按照同一基础编制的单一财务报表发表无保留意见
其他注意事项
不得进行选择性说明
即使发现了足以发表否定意见的问题，也要继续对其他报表项目进行审计
即使审计范围受限，也需要对不受限的部分进行审计，除非解除了业务约定
要在“形成非无保留意见的基础”段中依次说明所有导致形成这一意见的事项
强调事项段和其他事项段
强调事项段
为了读者更好的理解而写的
只写已经恰当披露的事情，不存在错报的事情（只写对的事情，只写在财务报表中已经披露的事情）
什么时候增加？
应当增加的情形
第二时段期后事项（审计报告日-财务报表报出日）
局部修改，局部批准
在强调事项段或其他事项中说明：注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表附注所述的修改
第三时段期后事项（财务报表报出日以后）
管理层修改报表
在强调事项段活其他事项段中说明：要关注原审计报告以及附注中说明的修改的详细原因
可以增加的情形
第一时段期后事项
诉讼、监管导致的重大不确定性
持续经营假设不恰当，但已经用了替代基础并充分披露
修改期初余额
上期没调整，但是本期已经重述了，可以发表无保留+强调事项段
提前应用新的会计准则
强调事项段不能代替的什么？
不能改变原来的审计意见
不能代替管理层应该在财务报表中披露的东西
不能代替对持续经营假设重大疑虑的描述（有单独标题段）
其他事项段
也是为了读者更好的理解而写的
是没有在财务报表中已经披露的事情（写没有披露的）
应当增加
同时满足两个条件
条件
满足关键审计事项的筛选标准，但是没有在关键事项中体现
没有被法律禁止
具体情形
比较数据
上期报表经过了审计，可以提及
上期报表没有经过审计，必须提期初数据没有审计
比较财务报表
本期与上期的意见不同
上期财务报表经过了审计
应当说明前任的意见类型、报告日期、已审计
上期财务报表没有经过审计
应当说明
期后事项（与强调事项段相同）
可以增加
说明不能解除业务约定的原因
解释注册会计师的责任
说明审计报告是给特点使用者的
说明财务报表的两种编制基础都可以用
与治理层的沟通
如果要写强调事项段或其他事项段
应该与治理层层沟通
如果是连续审计，每年写的都是一件事，也没必要每年都沟通
比较信息
对应数据
是本期财务报表的组成部分
审计意见仅提及本期
要本期的书面声明
是上期金额的披露（为了与本期做比较）
审计意见要涵盖各期
要所有期间的书面声明
做出重述的，要特定的书面声明
审计报告中能不能提比较信息？
能不能提对应数据？
只有两种情况可以提
上期的错这期还没有解决
上期发表的是否定or无法保留意见
本期仍然重大且广泛
否定or无法表示意见
本期重大但不广泛
上期发表的是保留意见
本期还是发表保留意见（可能是因为重大，可能是因为可比性）
上期有重大错报还发表了无保留意见的审计报告
本期没有重述
本期发表保留or否定
本期重述了
无保留+强调事项段
能不能提比较财务报表？
与上期审计意见不同
应当在其他事项段中提及原因
前任已审计
应当在其他事项段中说明
除非前任的审计报告和财务报表一同报出
没有审计
在其他事项段中说明没有被审计（必须说）
上期有重大错报前任还是出具了无保留
前任已更正且出具了新的审计报告
现任只针对本期报表发表意见
前任不改或不出新报告
现任在其他事项段中说明（可说可不说）
其他信息
注册会计师应当阅读其他信息
无法表示意见的审计报告没有这个段落
除财务报表和审计报告以外的
可以是财务信息，也可以是非财务信息
通常是年度报告
要管理层提供的，不是自己去找的
应该在被审计单位对外公布前获取
最好在审计报告日之前获取
审计报告日之前没办法获取的，要管理层出书面声明，在向公众发布前提供给注册会计师
种类
与财务报表相关的
评价一致性
与了解的情况相关的
应当考虑是否存在重大不一致
无关的
保持警觉
存在重大错报时怎么办？
应当要求管理层更正
管理层愿意更正
确认更正后的结果
管理层不愿意更正
与治理层沟通，并要求治理层更正
具体处理原则
审计报告日前发现的
可以在审计报告中指明
管理层和治理层都不愿意更正
可以发表无法表示意见的审计报告
也可以解除业务约定
审计报告日后发现的
如果更正了
要实施审计程序确定更正正确
如果没更正
要设法提醒使用者
什么情况需要写其他信息段？
对于上市公司，只有无法表示意见的审计报告才不写，其他意见类型都要写
上市公司
审计报告日已获取或预期会获取的其他信息
非上市公司
审计报告日已获取全部或部分的其他信息
其他信息段需要包含什么信息？
说明管理层对其他信息负责
说明注册会计师不对其他信息发表意见
说明注册会计师只有阅读考虑和报告的责任
没有就说没有需要报告的事项
有就说没有更正的重大错报
