3资产——存货

这是一篇关于3资产——存货的思维导图，主要内容有存货实际成本的确定、存货发出的计价方法、原材料、周转材料等。

资产

• 存货
  • 概念
    • 为了销售
    • 在途物资，生产成本，委托代销商品属存货
    • 注意：会计分录中，在途物资，原材料后标出甲乙丙ABC材料
  • 存货实际成本的确定
    • 采购成本、加工成本、其他成本
    • no！增值税、包装物押金
    • yes！相关税费（不含增值税进项税额）、保险费、运杂费、入库前挑选整理费用
    • 注意：运输途中发生合理损耗→影响单公斤，不影响单批次成本
  • 存货发出的计价方法
    • 重难：计划成本法
      • 注意：材料采购（实际成本）原材料（计划成本）
      • 采购付款
        • 借：材料采购，应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据（而非应付账款）
        • 注：专用发票——银行存款，商业承兑票——应付票据
      • 入库时，结转已验收入库的材料
        • （超支）借：原材料（计划），材料成本差异 贷：材料采购（实际）
        • （节约）借：原材料 贷：材料采购，材料成本差异
      • 发出材料，结转发出材料成本差异
        • 借：生产成本，制造费用，材料成本差异（节约） 贷：原材料，材料成本差异（超支）
        • 结转发出材料计算
          • 材料成本差异率
            • 材料成本差异÷计划成本
          • 实际成本
            • 材料成本差异率×计划成本
      • 注意：当日未收到结算凭证，不做会计分录；当月未收到，按计划成本暂估，做会计分录
    • 实际成本法
      • 方法
        • 个别计价法
        • 先进先出法
        • 月末一次加权平均法
        • 移动加权法（绩点不是）
      • 计算
        • 本月/第一批材料的平均单位成本
        • 本月/第一批发出材料的成本
        • 月末库存材料的成本
  • 原材料
    • 单货同行
      • 借：原材料 贷：银行存款
    • 单到货未到
      • 银行存款→在途物资→原材料
    • 货到单未到
      • 原材料先借后贷，应付账款先贷后借（对冲）
  • 周转材料
    • 科目：周转材料——包装物
      • 生产领用的计入“生产成本”
        • 实际成本核算，某月生产产品领用包装物实际成本
      • 随同产品出售不单独计价计入“销售费用”
      • 随同产品出售单独计价计入“其他业务成本”
        • 出售
          • 借：银行存款/应收票据 贷：其他业务收入，应交税费——应交增值税（销项税额）
        • 结转
          • 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物
    • 科目：周转材料——低值易耗品
      • 核算
        • 类似于“原材料”
      • 金额
        • 一次摊销法（金额较小）
          • 在领用时一次性计入有关资金成本或当期损益
        • 五五摊销法（分次摊销法）（多次使用）
          • 在领用时摊销一半价值，在报废时摊销一半价值
          • 购入：领用专用工具
            • 借：周转材料——低值易耗品（在用）贷：周转材料——低值易耗品（在库）
          • 领用：第一次领用摊销一半
            • 借：制造费用 贷：周转材料——低值易耗品（摊销）
          • 报废：第二次领用摊销一半
            • 借：制造费用 贷：周转材料——低值易耗品（摊销）
            • 借：周转材料——低值易耗品（摊销）贷：周转材料——低值易耗品（在用）
  • 委托加工物资
    • 包括：耗用物资的实际成本（发出材料时，加工前），支付的加工费、运费，应计入的税金
      • 借：委托加工物资 贷：原材料/银行存款
    • 总共：实际成本（加工后）
      • 借：周转材料——包装物/低值易耗品，“或”原材料，“或”库存商品（加工完毕验收入库） 贷：委托加工物资
    • 涉及税金的处理，委托加工物资的税金处理
      • 增值税
        • 小规模纳税人——计入
        • 一般纳税人——不计入（计入“借：应交税费——应交增值税（进项税额）”）
      • 消费税
        • 收回后直接销售——计入
        • 收回后连续加工为应税消费品再出售——不计入（计入“借：应交税费——应交消费税”）
  • 库存商品
    • 原材料→生产成本→库存商品→主营业务收入/主营业务成本（销售产品总成本/收入）
  • 存货清查，待处理财产损益备抵科目多了贷方，少了借方
    • 盘亏
      • 原材料，应交税费——应交增值税（进项税额）→待处理财产损益→原材料/其他应收款（保险公司）/管理费用/营业外支出
    • 盘盈
      • 原材料→待处理财产损益（先贷后借）→管理费用
    • 注意：应交税费属资产类科目，在存货清查的时候，不属于损失
  • 存货减值
    • 减值迹象
      • 部分减值和全额减值
    • 资产负债表日，成本和可变现净值孰低
      • 可变现净值分类计算
        • 产品
          • 产成品
            • 产品估计售价（合同价格＞市场价格）-估计税费
          • 在产或半成
            • 产品估计售价-加工费用-估计税费
        • 原材料
          • 直接出售
            • 材料市场价格-估计税费
          • 加工后出售
            • 产品估计价格-加工费用-估计税费
      • 会计核算
        • 计提存货跌价准备（跌了）
          • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
        • 转回（又没跌）
          • 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
        • 结转（出售了）
          • 借：主营业务收入，存货跌价准备 贷：库存商品
      • 存货跌价准备计提后果
        • 存货项目下的科目（材料采购，在途物资，原材料，库存商品，发出商品，周转材料，委托加工物资，生产成本，受托代销商品）-受托代销商品款-存货跌价准备
      • 存货跌价准备结转前提
        • 出售
        • 非货币性资产交换时换出
        • 抵债，债务重组
      • 存货跌价准备备抵科目！！！！计提贷方，转回或结转借方