5资产——无形资产和长期待摊费用

CPA会计之资产——无形资产和长期待摊费用知识梳理，包括无形资产取得、无形资产摊销、处置，长期待摊费用的发生、摊销等等。

5资产——无形资产和长期待摊费用

• 无形资产
  • 概述
    • 概念特征
      • 企业拥有或控制
      • 不具有实物形态；具有可辨人性
      • 属于非货币性资产
    • 内容
      • 专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权
      • 土地使用权√（特例选择题）
      • 自创商誉权×（不可辨认性）
    • 科目
      • 无形资产、累计摊销、无形资产减值准备
  • 土地使用权
    • 不作为无形资产核算
      • 开发出售，无法分配，出租、升值转让
        • 对应科目：开发产品、固定资产、投资性房地产
    • 作为无形资产核算
      • 自行开发建造厂房等地上建筑物（自用办公楼、办公区、厂房）
      • 单独计价
  • 无形资产取得
    • 外购
      • 购买价款、相关税费(计入）、该资产达到预定用途前所发生的其他支出
      • 增值税不计入
    • 自行研发
      • 费用化
        • 研究阶段全部
        • 开发阶段不符合资本化条件
        • 达到预定可使用状态之后
          • 广告费、员工培训费
      • 资本化
        • 开发阶段符合资本化条件
      • 会计分录
        • 银行存款
          • 研发支出——费用化支出
            • 管理费用
          • 研发支出——资产化支出
            • 无形资产
    • 其他方式——同存货、固定资产
      • 接受投资者投入
        • 合同或协议/公允价值入账
        • 借：无形资产 贷：股本
      • 非货币性资产交换
        • 借：其他应收款/应收账款 贷：无形资产
      • 债务重组
  • 无形资产摊销
    • 摊销规则
      • 使用当月起摊销
      • 处置当月不再摊销
    • 摊销方法
      • 加速折旧法
        • 陈旧因素影响大
      • 产量法
        • 产量限制
      • 直线法（与年限无关）
        • 无法可靠确定其预期消耗方式
      • 不用摊销
        • 使用寿命不确认（报废之前，减值测试即可，无形资产减值准备）
    • 残值
      • 默认为零
    • 摊入哪里
      • 科目
        • 管理费用
        • 制造费用
          • 专门生产专门成本
        • 其他业务成本
          • 出租
        • 在建工程
      • 会计分录
        • 借：.... 贷：累计摊销
  • 无形资产处置
    • 出售
      • 借：银行存款、累计摊销、无形资产减值准备（账面价值）
        • 账面价值、账面净值、账面余额、账面原值/原价区别
          • 账面价值：指账面余额减去其备抵科目后的余额。备抵科目，一般是指累计折旧(摊销)、资产减值准备等。（账面余额-累计折旧/摊销-资产减值准备）账面净值：一般是针对固定资产、无形资产和成本模式计量的投资性房地产而言的。账面净值等于账面原价减去计提的累计折旧和累计摊销的金额，它不扣除减值准备。（账面原值-累计折旧/摊销）账面余额：指某个会计账户(科目)所有明细账户的余额汇总，即总账户余额。比如权益法核算的长期股权投资，包括成本、损益调整和其他权益变动等明细科目余额。(账面余额=账面原值/原价)
          • 账面原值：一般是指初始入账价值。账面净值：针对固定资产、无形资产和成本模式计量的投资性房地产而言的，账面净值就等于成本减去计提的累计折旧和累计摊销的金额。账面余额：指某个会计科目所有明细科目的汇总，如权益法核算的长期股权投资，就要包括成本、损益调整和其他权益变动等明细科目，而对于固定资产、无形资产，因为其没有明细科目分类，账面余额就是其入账成本。账面价值：账面余额减去其备抵科目后的余额，这里的备抵科目一般是指减值准备、坏账准备等。对固定资产来讲：账面价值=固定资产的原价 -计提的减值准备一计提的累计折旧;账面余额=固定资产的账面原价；账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧。对对无形资产来讲：账面价值=无形资产的原价 - 计提的减值准备 - 累计摊销；账面余额=无形资产的账面原价；账面净值=无形资产的摊余价值二 无形资产原价 -累计摊销。对以成本模式进行后续计量的投资性房地产：账面原价=账面余额账面净值=账面余额-累计折旧（摊销）账面价值=账面余额-累计折旧（摊销）-减值准备
      • 贷：无形资产、应交税费——应交增值税、资产处置损益
  • 无形资产减值准备
    • 可收回金额与账面价值孰低
    • 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
    • 减值损失一但计提，不转回
• 长期待摊费用
  • 发生
    • 借：长期待摊费用、应交税费——应交增值税（进项税额）
    • 贷：银行存款，原材料，应付职工薪酬
  • 摊销
    • 借：管理费用，销售费用
    • 贷：长期待摊费用
  • 长期待摊费用先借再贷