2.建设工程项目的成本管理

成本管理就是要在保证工期和质量满足要求的情况下，采取措施把成本控制在计划范围内，并进一步寻求最大限度的成本节约。

成本管理

• 1.成本管理的任务、程序和措施
  • 考点1：直接成本和间接成本
    • 施工成本
      • 直接成本
        • 概念：构成工程实体或有助于工程实体形成， 可直接计入工程对象的费用
        • 组成：人材机
      • 间接成本
        • 概念：准备施工、组织和管理施工生产的费用支出， 无法直接计入工程的费用
        • 组成：企业管理费（如管理人员工资、办公费、差旅交通费等）
    • 施工成本中的周转材料，只能算摊销费或租赁费
    • 成本管理就是要在保证工期和质量满足要求的情况下，采取措施把成本控制在计划范围内，并进一步寻求最大限度的成本节约
    • 成本管理最根本最重要的基础工作是成本管理责任体系的建立
  • 考点2：成本管理的任务
    • 成本计划
      • 建立施工项目成本管理责任制、开展成本控制和核算的基础；是项目降低成本的指导文件，是设立目标成本的依据
    • 成本控制
      • 时间：投标阶段开始，保证金返还结束
      • 分类
        • 事前控制
        • 事中控制（过程控制）
        • 事后控制
    • 成本核算
      • 两个环节
        • 归集和分配施工成本，计算实际发生额（分类）
        • 计算施工项目的总成本和单位成本（计算）
      • 对象
        • 一般以单位工程为对象
      • 按规定会计周期进行成本核算
      • 竣工工程成本核算
    • 成本分析
      • 主要利用项目的成本核算资料（成本信息），与目标成本、预算成本以及类似项目的实际成本等进行比较，以了解成本变动情况
      • 成本偏差的控制，分析是关键，纠偏是核心
    • 成本考核
  • 考点3：成本管理的程序
    • （1）掌握生产要素价格信息
    • （2）确定项目合同价
    • （3）编制成本计划，确定项目实施成本
    • （4）进行成本控制
    • （5）进行项目过程成本分析
    • （6）进行项目过程成本考核
    • （7）编制项目成本报告
    • （8）项目成本管理资料归档
  • 考点4：成本管理的措施
    • 包含：组织（前提和保障）、技术、经济、合同措施
• 2.成本计划
  • 考点1：成本计划类型
    • 竞争性 成本计划
      • 编制时间：投标及签订合同阶段
      • 编制依据：招标文件（如合同条件、设计图纸、工程量清单等）
      • 缺点：总体上比较粗略
    • 指导性 成本计划
      • 编制时间：选派项目经理阶段
      • 编制依据：合同价
      • 采用定额：企业预算定额
      • 作用：形目经理的责任成本目标
    • 实施性 成本计划
      • 编制时间：施工准备阶段
      • 编制依据：实施方案
      • 采用定额：企业施工定额（施工预算）
  • 考点2：施工预算
    • 施工预算内容
      • 编制说明
      • 预算表格
        • 工程量计算汇总表
        • 施工预算工料分析表
        • 人工汇总表
        • 材料消耗量汇总表
        • 机械台班使用量汇总表
        • 施工预算表
        • ”两算“对比表（施工预算和施工图预算）
    • 两算对比
      • 方法：实物对比法、金额对比法
      • 内容
        • 人工量及人工费的对比分析 施工定额用工量一般低于预算定额
        • 材料消耗量及材料费的对比分析 施工预算材料消耗量（费）一般低于施工图预算
        • 施工机具费的对比分析
        • 周转材料使用费的对比分析
  • 考点3：按成本组成编制成本计划的方法
    • 成本计划编制方法
      • 按成本组成编制成本计划
      • 按项目结构编制成本计划
      • 按工程实施阶段编制成本计划（进度）
    • 按成本组成编制成本计划
      • 施工成本=直接成本（人材机）+间接成本（企业管理费等）
  • 考点4：按成本实施阶段编制成本计划的方法
    • 时间-成本累计曲线（S形曲线）的绘制步骤
      • 确定工程项目进度计划，编制横道图
      • 计算单位时间成本，按时间编制成本支出计划（即成本计划直方图）
      • 计算各单位时间的累计支出成本
      • 绘制S形曲线
      • 注：按实施阶段编制成本计划是在网络图的基础上扩充得到的
    • S形曲线，水平段代表停工
    • S形曲线必然包络在全部工作都按最早开始时间开始和最迟时间开始的曲线组成的”香蕉图“内（越陡越快，越缓越慢，水平停工）
    • 项目经理可根据成本支出计划来合理安排资金，也可根据筹措的资金来调整S型曲线，即调整非关键路线上的工序项目的最早或最迟开工时间，力争将实际的成本支出控制在计划的范围内
    • 所有工作都按最迟时间开始，对节约资金贷款利息是有利的，但同时也降低项目按期竣工的保证率
• 3.成本控制
  • 考点1：成本控制的依据
    • 合同文件
    • 计划文件
      • 包括预定的具体成本控制目标和实现控制目标的措施和规划
      • 是成本控制的指导文件
    • 进度报告
    • 工程变更与索赔资料
    • 各种资源的市场信息
  • 考点2：成本控制的程序
    • 两类控制程序
      • (1)管理行为控制程序→成本过程控制的基础
      • (2)指标控制程序→成本过程控制的重点
      • 两个程序相互独立又相互联系，相互补充又相互制约
    • 管理行为控制程序
      • 成本管理体系的建立是企业自身生存发展的需要， 没有社会组织来评审和认证 （质量管理体系需要第三方认证）
    • 指标控制程序 (动态控制原理）
      • 确定成本管理分层次目标
      • 采集成本数据，监测成本形成过程
        • 项目成本管理目标：依据《项目承包合同》确定
        • 月度成本计划目标：依据工程进度计划确定
      • 找出偏差，分析原因
      • 制定对策，纠正偏差
      • 调整改进成本管理方法：成本指标考核管理行为，管理行为保证成本指标
  • 考点3：成本的过程控制方法
    • 材料费的控制 （量价分离）
      • 材料用量
        • 定额控制：针对有消耗定额材料，实行限额领料制度
        • 指标控制：针对没有消耗定额材料
        • 计量控制
        • 包干控制：小型或零星材料（如钢钉、钢丝等）
      • 材料价格
        • 控制部门：采购部门
        • 控制方式：招标、询价
    • 施工机械使用费的控制
      • 台班数量
        • 充分利用现有机械设备，加强内部调配
        • 安排好工序衔接，尽量减少施工中所消耗的台班数量
        • 提高机械设备单位时间的生产效率和利用率
        • 加强设备租赁计划管理
      • 台班单价
        • 加强现场设备维修、保养工作
        • 加强机械操作人员的培训工作
        • 加强配件管理，严格按照油料消耗定额控制油料消耗
        • 降低材料成本
        • 成立设备管理领导小组
  • 考点4：赢得值（挣值）法
    • 三个参数：
    • 四个评价指标：
      • 费用偏差CV=已完预算-已完实际费用
        • ＞0，费用节支
        • ＜0，费用超支
      • 进度偏差SV=已完预算-计划预算费用
        • ＞0，进度提前
        • ＜0，进度滞后
      • 费用绩效指数CPI =已完预算/已完实际费用
        • ＞1，费用节支
        • ＜1费用超支出
      • 进度绩效指数SPI=已完预算/计划预算费用
        • ＞1，进度提前
        • ＜1，进度滞后
    • 总结
      • 算费用偏差（绩效指数），保证工作量一样
      • 算进度偏差（绩效指数），保证费用一样
      • ＞表示“好”，＜表示“差”
    • 相关说明
      • 费用（进度）偏差反映绝对偏差，仅适合于对同一项目作偏差分析
      • 费用（进度）绩效指数反映相对偏差，在同一项目和不同项目比较中均可采用
      • 在项目的费用、进度综合控制中引入赢得值法可以克服进度、费用分开控制的确定，定量判断进度、费用的执行效果
  • 考点5：偏差分析的表达方法
    • 横道图法
      • 优点：形象、直观、一目了然；准确表达绝对偏差
      • 缺点：反映信息量少，在项目较高管理层应用
    • 表格法（最常用）
      • 优点：灵活、适用性强；信息量大；表格处理可借助计算机
    • 曲线法
      • 说明：要求会识图；反映累计偏差
• 5.成本分析和成本考核
  • 考点1：成本分析的依据
    • 会计核算
      • 价值核算
      • 对象：一定单位的经济业务
    • 业务核算
      • 范围更广（比会计核算、统计核算）
      • 会计和统计核算针对已发生的经济活动，业务核算无限制
      • 对象：个别的经济业务
      • 目的：取得资料，采取措施及时调整
    • 统计核算
      • 计量尺度比会计宽，可用货币、实物或劳动量
      • 可计算当前实际水平，也可确定变动速率以预测发展趋势
  • 考点2：成本分析的基本方法
    • 基本方法
      • 比较法
      • 因素分析法
        • 用来分析各种因素对成本的影响程度
        • 分析时，假定众多因素中的一个因素发生变化，其他因素不变，逐个替换，比较其计算结果，以确定各个因素的变化对成本的影响
        • 因素的排序规则：先实物量，后价值量；先绝对值，后相对值
      • 差额计算法
        • 因素分析法的一种简化形式，利用各因素的目标值与实际值的差额计算其对成本的影响程度
      • 比率法
    • 综合成本分析方法
      • 分部分项工程成本分析
      • 月（季）度成本分析
      • 年度成本分析
      • 竣工成本的综合分析
    • 成本项目分析方法
    • 专项成本分析方法
  • 考点3：综合成本分析方法
    • 分部分项工程成本分析
      • 施工项目成本分析的基础，对象为已完成分部分项工程
      • 分析方法：三算对比（预算成本，目标成本和实际成本），分别计算实际偏差和目标偏差
      • 三算对比
        • 预算成本：投标报价成本
        • 目标成本：施工预算
        • 实际成本：施工任务单的实际工作量、实耗人工和限额领料单的实耗材料
      • 无法也没必要对每一个分部分项工程都进行成本分析，但对于那些主要的分部分项工程则必须进行成本分析，而且要做到从开工到竣工进行系统的成本分析
    • 月（季）度成本分析
      • 定期的、经常性的中间成本分析
      • 依据：当月（季）的成本报表
      • 对于成本中“政策性”亏损，从控制支出入手，把超支额压缩到最低限度
    • 年度成本分析
      • 企业成本要求按年结算，本年度成本不得转入下一个年度
      • 项目成本以项目的寿命周期为结算期，要求从开工到竣工到保修期结束连续结算
      • 依据是年度成本报表
      • 重点是针对下一年度的施工进展情况规划切实可行的成本管理措施，以保证施工项目成本目标的实现
    • 竣工成本的综合分析
      • 以各单位工程竣工成本分析资料为基础，可全面了解单位工程的成本构成和降低成本的来源
      • 单位工程竣工成本分析，包括以下内容
        • 竣工成本分析
        • 主要资源节超对比分析
        • 主要技术节约措施及经济效果分析
  • 考点4：专项成本分析方法
    • 成本盈亏异常分析：“三同步”检查
    • 工期成本分析：首先用比较法，按计划工期成本和实际工期成本比较 然后用因素分析法，分析各因素变动对工期成本的影响
    • 资金成本分析：指标为成本支出率，此指标可看出资金收入用于成本支出的比重，可分析资金使用的合理性。成本支出率=计算期实际成本支出/计算期实际工程款收入*100%
  • 考点5：成本考核的依据和方法
    • 依据：包括成本计划、控制、核算和分析资料。 主要依据是成本计划确定的各类指标：
      • 数量指标：如项目计划总成本（数值）
      • 质量指标：如项目总成本降低率（比值）
      • 效益指标：如项目成本降低额（差值）
    • 成本考核的指标
      • 项目成本降低额
      • 项目成本降低率
• 4.成本核算
  • 考点1：成本核算原则
    • 分期核算、相关性、一贯性、实际成本核算、及时性、配比、权责发生制、谨慎、划分收益性支出与资本性支出、重要性原则
    • 相关性原则：会计信息既要符合国家宏观经济管理的要求，又要满足企业加强内部经营管理的需要
    • 一贯性原则：成本核算所采用你的方法应前后一致
    • 配比原则：营业收入与其对应的成本、费用相互配合
    • 谨慎原则：对可能发生的损失和费用作出合理预计，以增强抵御风险的能力
  • 考点2：成本核算范围
    • 《企业会计准则第15号---建造合同》
      • 工程成本包括从建造合同签订开始至合同完成止的直接费用和间接费用
    • 《关于印发<企业产品成本核算制度（试行）>的通知
      • 成本项目分为以下类别
        • 直接人工
        • 直接材料
        • 机械使用费
        • 其他直接费用
        • 直接费用
        • 间接费用
        • 分包成本
      • 其他直接费用：施工过程中发生的材料搬运费、材料装卸和保管费、燃料动力费、临时设施摊销、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费以及为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费等
  • 考点3：成本的核算方法