税务师-《税一》 第八章 环境保护税 重点

东奥彭婷讲义思维导图总结：污染物自动监测数据/监测机构出具/排污系数，物料衡算法/省，自治区，直辖市人民政府环境保护主管部门抽样测算法。

第八章 环境保护税

• 第一节 环境保护税概述
  • 1.概念
    • 环境保护税是对我国领域以及管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企事业单位和其他生产经营者征收的一种税
  • 2.特点
    • 1.征税项目为四类重点污染源
    • 2.纳税人主要是企事业单位和其他经营者
    • 3.直接排放应税污染物是必要条件
    • 4.税额为统一定额税和浮动定额税结合
    • 5.税收收入全部归地方
• 第二节 纳税人和征税对象★
  • 一、纳税人
    • 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者
    • 一般的家庭和个人即便有排放污染物的行为，也不属于环境保护税的纳税人
  • 二、征税对象
    • 纳税人直接向环境排放的应税污染物： 大气污染物、水污染物、固体废物和噪声（仅指工业噪声）
  • 三、不征税项目
    • 1.企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理，生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；
    • 2.企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的；
    • 3.禽畜养猪场依法对禽畜养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的。
• 第三节 税目及税率★
  • 一、税目
  • 二、税率 （两种）
    • 全国统一定额税：
      • 固体废物
        • 煤矸石，尾矿，危险废物，冶炼渣，粉煤灰，炉渣，其他固体废物
      • 噪声
        • 目前只对工业企业厂界噪声超标的情况征收环境保护税
    • 各省浮动定额税：税额上限设定为下限的10倍
      • 大气污染物
        • 燃烧产生废气中的颗粒物，按照烟尘征收
      • 水污染物
        • 总汞，总铅
        • 包括禽畜养殖业，小型企业，饮食娱乐服务也，医院等因素造成水质恶化的各种污染
      • 具体适用税额的确定和调整， 由省，自治区，直辖市人民政府提出， 报同级人大常委会决定， 并报全国人大常委会和国务院备案
• 第四节 税收优惠★★
  • 一、5项免税
  • 二、3项减征
    • 水/气 浓度低于30% 减按75%
    • 水/气 浓度低于50% 减按50%
    • 噪声昼/夜不超15，分别减半计算应纳税额
• 第五节 计税依据与应纳税额计算★★
  • 一、计税依据
    • 应税水污染物
    • 应税大气污染物
    • 污染当量数
      • 污染当量数=该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值
      • 每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征税
      • 每一排放口的应税水污染物，按照污染当量数从大到小排序；第一类水污染物按照前五项征税；其他类水污染物按照前三项征税
    • 应税固体废物
      • 固体废物的排放量
        • 固体废物的排放量=当期应税固体废物的产生量-当期应税固体废物贮存量、处置量、综 合利用量
        • 排放量=当期应税固体废物的产生量-当期应税固体废物贮存量-处置量-综合利用量
    • 应税噪声
      • 超过国家规定标准的分贝数
        • 每月统一定额税
  • 二、应税污染物排放量的计算
    • 污染物自动监测数据/监测机构出具/排污系数，物料衡算法/省，自治区，直辖市人民政府环境保护主管部门抽样测算法
  • 三、应纳税额的计算
    • 应税大气污染物
    • 应税水污染物
    • 应纳税额=污染当量数*适用税额 当量数=排放量/当量值
    • 应税固体废物
      • 应纳税额=固体废物排放量×适用税额
    • 应税噪声
      • 应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额
• 第六节 征收管理★
  • 一、纳税义务发生时间
    • 纳税人排放应税污染物的当日
  • 二、纳税地点
    • 总原则：应税污染物排放地
    • 应税大气污染物、水污染物的纳税地点：排放口所在地
    • 应税固体废物、应税噪声的纳税地点：固体废物、噪声产生地
  • 三、纳税期限
    • 按月算，按季报
      • 季度终了之日起 15 日内，
    • 按次报
      • 应当自纳税义务发生之日起 15 日内
  • 四、税务机关与生态环境主管部门职责分工
    • 1．税务机关
      • （1）纳税人识别
      • （2）信息比对
      • （3）涉税信息提交
    • 2．生态环境主管部门
      • （1）污染物排放信息纠正
      • （2）涉税信息提交

环境保护税征否问题