中级实务- 第十四章 所得税

所得税是各地政府在不同时期对个人应纳税收入的定义和征收的百分比不尽相同，有时还分稿费收入、工资收入以及偶然所得（例如彩票中奖）等等情况分别纳税。所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。

第十四章　所得税

• 第一节　计税基础与暂时性差异
  • ★考点1.所得税会计概述
    • 一、应纳税所得额与会计利润
      • 应纳税所得额=税法规定计算的征纳应纳所得税额
      • 会计利润=根据会计原则计算的企业经营成果
      • 调整公式
        • 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（间接法）
        • 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率主题
    • 二、企业所得税核算方法
      • 1.确定资产负债账面价值
      • 2.确定资产，负债计税基础
      • 3.确定暂时性差异
        • 确定递延所得税发生额
        • 确定递延所得税费用（或收益）
      • 4.确定当期应交所得税
      • 5确定所得税费用
  • ★★考点2.计税基础的确定
    • 一、资产的计税基础
      • （一）资产的计税基础的计算
        • 资产的计税基础＝未来期间可以税前扣除的金额
      • （二）常见资产的账面价值与计税基础以及暂时性差异的产生原因如下表所示：
    • 二、负债的计税基础
      • （一）负债的计税基础的计算
        • 负债的计税基础＝账面价值－未来期间可以税前扣除的金额
      • （二）常见负债的计税基础如下表所示：
        • 子主题
  • ★★考点3.暂时性差异的确定
    • 一、暂时性差异的定义
      • 资产和负债账面价值与计税基础不同产生的差额
    • 二、暂时性差异的分类
      • 应纳税暂时性差异
        • 1.资产：账面价值>其计税基础。
        • 2.负债: 账面价值<其计税基础。
      • 可抵扣暂时性差异
        • 1.资产: 账面价值<其计税基础。
        • 2.负债: 账面价值>其计税基础
    • 三、特殊项目产生的暂时性差异
      • 1. 按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款递减，视同可抵扣暂时性差异
      • 2.企业发生的超过税法规定限额的广告费和业务宣传费等，超过部分准予在以后年度结转扣除，视同可抵扣暂时性差异
• 第二节　递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量
  • ★★★考点1.递延所得税负债的确认和计量
    • 应纳税暂时性差异
      • 一、确认递延所得税负债
        • 计入所得税费用
          • 影响会计利润或应纳税所得额
        • 计入其他综合收益
        • 计入资本公积
        • 计入留存收益
        • 所有者权益
        • 计入商誉
          • 合并中资产，负债账面价值和计税基础不一致产生的
      • 二、不确认递延所得税负债的特殊情形
        • （一）商誉的初始确认
          • 1.非同一控制下的企业（吸收）合并
            • 商誉（账面价值）=非统一控制下企业合并的合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值的份额
            • 税法不认可商誉价值，计税基础为0
            • 解释1
              • 应税合并：一般情况下，被合并方应按公允价值计算资产的转让所得，缴纳所得税。合并方接受被合并方的有关资产，按经评估确认的价值（及公允价值）确定计税成本。
            • 解释2
              • 免税合并：被合并方可以不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并方的全部纳税事项由合并方承担，合并方接受被合并方全部资产的计税成本，须以被合并方原账面净值为基础成本。
          • 2.非同一控制下的企业合并
            • 按照税法规定作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为0，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，会计准则规定不确认相关的递延所得税负债
            • 若确认递延所得税负债，则减少购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态
          • 3.非同一控制下吸收合并形成的商誉，在应税合并情况下，按照所得税税法规定商誉在初始确认时计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异
        • （二）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则 所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延 所得税负债。该类交易或事项在我国企业实务中并不多见。
      • 三、递延所得税负债的计量