2024年CPA《会计》第二章：3、存货-思维导图

2024年 注册会计师 CPA《会计》复习资料，吐血整理:CPA存货的知识点总结，包括概述、原材料、周转材料、委托加工物资、库存商品、存货清查等知识要点，并对不同种类存货的账务处理方法作了详细整理。在社区里获得很多灵感，希望我的导图也能帮助大家理清自己的思路!

存货

• 确认
  • 以出售为目的
    • 不好记：周转材料、在途物资、发出商品
  • 特殊情况
    • 为建造固定资产储备的材料（工程物资）
    • 委托代销、加工——委托方存货
      • 对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。
    • 代制、代修品——受托方产成品
    • 房地产企业建房土地使用权
    • 已取得所有权尚未入库的在途商品
• 初始计量
  • 按照成本（采购、加工、其他）
  • 外购存货
    • 价+税+费
      • 不计入存货成本 计入“当期损益”的费用
        • 非合理消耗
          • 超定额废品损失、可修复的废品损失 （管理费用/营业外支出）
          • 自然灾害造成损失 （营业外支出）
        • 除采购过程中、 除生产必需仓储费用
          • （管理费用）
        • 用于广告营销的商品
          • 借：（销售费用） 贷：应付账款
  • 加工取得
    • 自行生产：直接材料+制造费用+直接人工
      • 制造费用≠管理费用 企业生产部门职工薪酬 机物料损耗 车间固定资产修理费 季节性停工损失 符合资本化条件的借款费用 自行开发或外购的无形资产摊销
        • 子主题
    • 委托外单位加工：
      • 受托方账务处理： ①接受材料物资：无会计分录，在备查簿登记。 ②发生加工成本： 借：生产成本 贷：原材料、应付职工薪酬、制造费用 ③完工 借：库存商品 贷：生产成本
      • 三项一定：直接材料+加工费+运杂费
      • 两项不一定：
        • 消费税
          • 连续生产的——不计入
          • 直接销售的——计入
        • 增值税进项税额
  • 其他方式
    • 投资者投入存货（公允价值：按约定，不公允的除外）
    • 存货盘盈（重置成本）
  • 提供劳务
    • 直接和间接费用均计入存货成本
• 发出存货 计量
  • 成本计量
    • 先进先出法
      • 物价上涨时，发出成本↓，当期利润↑，存货价值↑
    • 移动加权平均法
      • 收发频繁不适用，工作量大
    • 月末一次加权法
      • 平时无法从有关存货账簿中提供发出和结存存货的单价和金额，不利于对存货的日常管理。
    • 个别计价法
      • 成本流转与实物流转相一致
  • 成本结转
    • 对外销售商品 （库存商品）
      • 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
    • 对外销售材料 （原材料）
      • 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料
    • 包装物 （周转材料—包装物）
      • 生产领用
        • 借：制造费用
      • 出借 / 随产品出售—不单独计价
        • 借：销售费用
      • 出租 / 随产品出售—单独计价
        • 借：其他业务成本
• 存货 清查盘点
  • 待处理财产损溢
    • 期末无余额
      • 如期末仍未查明原因，或尚未批准处理，也应先行处理
    • 盘盈
      • 冲减“管理费用”
      • 按重置成本入账
      • 借：原材料/库存商品等 贷：待处理财产损溢
        • 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
    • 盘亏或损毁
      • 人为原因
        • 借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品等
          • 借：管理费用 其他应收款 借：待处理财产损溢
            • 净损失 → 管理费用 赔偿、保险 → 其他应收款
            • 不能抵扣的增值税需转出 “应交税费-应缴增资税（进行税额转出）
      • 自然灾害
        • 借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品等
          • 借：营业外支出 其他应收款 借：待处理财产损溢
    • 增值税的处理
      • 合理损耗
        • 日常合理
        • 自然灾害
        • 进项税额无需转出
      • 非正常损耗
        • 进项税额必需转出
• 期末存货 计量
  • 原则
    • 存货成本<可变现净值
      • 存货成本：期末存货实际成本
      • 不做账面处理
    • 存货成本>可变现净值
      • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
        • “存货跌价准备”是资产类的叛徒，贷方为增加 可变现净值更大，跌价转回冲减资产减值准备
  • 可变现净值
    • 
    • 直接出售的存货
      • 自身售价-销售费用和税费
    • 需经加工的材料
      • 最终产品售价-加工费用-销售费用和税费
    • 用于出售的材料
      • 材料售价-销售费用和税费
  • 期末计量
    • 估计售价
      • 合同内：合同价
      • 合同外/无合同：一般市场价
      • 若一批产品中，部分有合同，部分没有合同，在期末存货的计量中，两部分要分开计算，不得相互抵消
    • 材料存货期末计量
      • 直接出售
        • 成本 VS 可变现净值（孰低）
      • 用于生产
        • 未减值——成本
        • 减值——可变现净值
        • 贬值与否看“产品”
    • 计提存货跌价准备
      • 存货计提的方法
        • 1.企业通常按照单个存货项目计提存货跌价准备
        • 2.对于数量繁多，单价较低的存货，按存货类别计提存货跌价准备
      • 存货可变现净值小于成本部分，计存货跌价准备
        • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
      • 出售后结转
        • 借：主营/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料
      • 可转回
        • 转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限
      • 全额计提
        • （1）已霉烂变质的存货
        • （2）已过期且无转让价值的存货
        • （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货