财政收入

财政收入主要包括财政收入的含义与分类，税收，税负转嫁，国债。导图详细的阐述了每一块所含的知识点，框架清晰，内容全面，适合知识点整理的小伙伴。

13章 财政收入

• 财政收入的含义与分类
  • 1.财政收入含义
    • 财政收入，是指政府为履行其职能，实施公共政策和提供公共物品与服务的需要而筹集一切资金的总和。
    • 财政收入表现为政府部门在一定时期内所取得的货币收入。
    • 财政收入是衡量一国政府财力的重要指标。
    • 政府在社会经济活动中提供公共物品和服务的范围和数量，在很大程度上取决于财政收入的充裕状况。
  • 2.财政收入分类
    • 1.根据国际货币基金组织制定的《政府财政统计手册》的分类标准
      • 1.税收
        • 政府从私人部门获得的强制性资金转移
        • 政府从私人部门征税对于特定纳税人来说，并不附带价值上的对等回报。 这一特点将税收和社会缴款区分开来
      • 2.社会缴款
        • 包括社会保障计划收入和雇主提供的退休福利之外的其他社会保险计划收入。 可以强制也可以是自愿的，可以由雇员、代表雇员的雇主、自营职业者缴纳，也可以由无业人员缴纳。 与缴款人的报酬、工资或雇员数量有关
        • 强制性社会缴款与税收不同。 如果规定的事件发生，缴纳人和其他受益人有权获得某些社会福利，但缴纳税收并不能使纳税人获得相同的权利 对于那些缴款额与报酬、工资或雇员数量无关，并专用于社会保障计划的强制性付款，应视为税收
      • 3.赠与收入
        • 从其他政府或国际组织那里得到的非强制性的转移。
        • 是对一国政府自有财政收入的补充，可以是现金或实物形式
      • 4.其他收入
        • 税收、社会缴款和赠与以外的所有其他收入
        • 出售商品和服务收入、利息、其他财产收入、罚款罚金等
    • 2.根据我国《2021 年政府收支分类科目》
      • 一般公共预算收入
        • 非税收入
          • 专项收入
          • 行政事业性收费收入
          • 罚没收入
          • 国有资本经营收入
          • 国有资源（资产）有偿使用收入
          • 捐赠收入
          • 政府住房基金收入
          • 其他收入
          • 政府性基金收入
          • 专项债券对应项目专项收入 10 款
        • 税收收入
        • 债务收入
        • 转移收入
        • 社会保险基金收入
        • 贷款转贷回收本金收入
  • 3.衡量财政收入的不同口径
    • 最小口径
      • 税收收入
    • 小口径
      • 包含
        • 税收收入
        • 纳入财政预算（即一般预算）的非税收入
      • 不包含
        • 政府债务收入
        • 专款专用的政府收入（如社会缴款）
      • 最为常用的一个财政收入口径，我国统计年鉴中对外公布的财政收入即是指这个口径
      • 小口径=税收收入+非税收收入 小口径=最小口径+非税收收入
    • 中口径
      • 财政预算（即一般预算）收入
      • 社会保障缴费收入
      • 中口径=财政预算（即一般预算）收入+社会保障缴费收入 中口径=小口径+社会保障缴费收入
    • 大口径
      • 全部的政府收入
  • 4.财政集中度与宏观税负
    • 1.财政集中度的概念
      • 财政集中度，通俗地称为宏观税负，是指国家通过各种形式，从国民经济收支环流中截取并运用的资金占国民经济总量的比重。
    • 2.衡量宏观税负的口径 （从小到大分别是）
      • ①税收收入占 GDP 的比重（小）
      • ②财政收入（一般预算收入）占 GDP 的比重；
      • ③财政收入（一般预算收入）加政府性基金收入、国有资本经营预算收入、社会保障基金收入后的合计占 GDP 的比重。（大）
      • 【提示】到底多高的宏观税负水平是合理的，并没有一个统一的标准。需要结合一个国家在特定历史时期的政府职能与支出责任来讨论。
• 税收
  • 1.税收的基本含义和基本特征
    • 税收的基本含义
      • 税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配、强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
      • 税收已成为各国政府财政收入的最主要形式
    • 税收的内涵包括
      • 1.税收的征收主体 是国家，征收客体是单位和个人；
      • 2.税收的征收目的是为满足国家实现其职能的需要或者说是满足社会公共需要；
      • 3.税收征收的依据是法律 凭借的是政治权力 ，而不是财产权力；
      • 4.征税的过程是物质财富从私人部门单向地、无偿地转移给国家的过程；
      • 5.从税收征收的直接结果看，国家通过税收方式取得财政收入。
    • 税收的特征
      • 1.强制性
        • 是指政府以社会管理者的身份，直接凭借政治权力，通过法律形式对社会产品实行强制征收。
      • 2.无偿性
        • 是指政府向纳税人进行的无须偿还的征收。
          • 1.政府获得税收收入后无须向纳税人直接付出任何报酬；
          • 2.政府征到的税收不再直接返还给纳税人本人
      • 3.固定性
        • 是指国家通过法律形式预先规定了征税对象、税基及税率等要素。税收征纳双方必须按税法规定征税和纳税，双方都无权随意变更征纳标准。
      • 【提示】无偿性是税收本质的体现。 它反映的是一种社会产品所有权、支配权的单方面转移关系，而不是等价交换关系。税收的无偿性是区分税收收入与其他财政收入形式的重要特征。
  • 2.拉弗曲线与征税限度
    • 拉弗曲线是对税率与税收收入或经济增长之间关系的形象描述，因其提出者为美国经济学家阿瑟·拉弗而得名。拉弗曲线来自供应学派的观点，是对凯恩斯主义需求管理失效的一种回应。 产生于 20 世纪70 年，主张解决“滞胀”问题应该着眼于供给方面，主要是改善劳动及资本供给的数量和质量。
    • 【提示 1】低税率区，税收收入将随税率的增加而增加，但税收会对纳税人投资和工作的积极性产生影响，继续提高边际税率超过一定的限度，将对劳动供给和投资产生负刺激，进而抑制经济增长，使税基减小，税收收入下降。
    • 【提示 2】该曲线的基本含义是：保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。拉弗曲线提示各国政府：征税有“禁区”，要注意涵养税源。
• 税负转嫁
  • 1.税负转嫁的含义
    • 税负转嫁是指纳税人在缴纳税款后，通过各种途径将税收负担全部或部分转移给他人的过程。 也就是说最初缴纳税款的法定纳税人不一定是该税收的最后负担者。
    • 只要纳税人和负税人不是同一个人，便发生了税负转嫁。
    • 税负转嫁的最后结果形成税负归宿（补：税负归宿表明全部税收负担最后是由谁来承担的）。
  • 2.税负转嫁的方式
    • 1.前转又称顺转或向前转嫁
      • 纳税人将其所纳税款通过提高其所提供商品的价格方法，向前转移给商品的购买者或者最终消费者负担的一种形式。
      • 名义的纳税人是商品的出售者，而实际的税收负担者则是商品的消费者。前转是税收转嫁最典型和最普遍的形式，多发生在流转税上
    • 2.后转又称逆转或向后转嫁
      • 在纳税人前转税负存在困难时，纳税人通过压低购入商品或者生产要素进价的方式，将其缴纳的税收转给商品或者生产要素供给者的一种税负转嫁。
      • 例如，商品零售商通过压低进货价格的方式把税负逆转给批发商；批发商再逆转给制造商，制造商又通过压低原材料价格、压低劳动力价格或延长工时等办法把税负转嫁给原材料供应者或工人。
      • 名义上的纳税人是零售商，但实际税收负担者是原材料的供应者和工人
    • 3.混转也称为散转
      • 纳税人既可以把税负转嫁给供应商，又可以把税负转嫁给购买者，实际上是前转和后转的混合方式。这种转嫁方式实践中比较常见
    • 4.消转
      • 纳税人用降低征税物品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补，通过经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润来抵消税负。
      • 消转在实质上是用生产者应得到的超额利润抵补税负，实际税负是由纳税人自己负担了，因此消转是一种特殊的税收转嫁形式
    • 5.旁转也叫侧转
      • 纳税人将应负担的税负转嫁给购买者或者供应者以外的其他人负担
    • 6.税收资本化也称“资本还原”
      • 生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。税收资本化主要发生在土地和收益来源较具永久性质的政府债券等资本物品的交易中，税收资本化是现在承担未来的税收，最典型的就是对土地交易的课税
      • 【提示】税收资本化与税负后转的区别 税收资本化是税负后转的一种特殊形式，与税负后转的区别如下： ①税负后转借助的是一般消费品，而税收资本化借助的是资本品； ②税负后转是在商品交易时发生的一次性税款的一次性转嫁，税收资本化是在商品交易后发生的预期历次累计税款的一次性转嫁
  • 2.影响税负转嫁的因素
    • 1.应税商品供给与需求的弹性
      • 商品的供给与需求弹性是决定税负转嫁状况的关键因素。
      • 一般情况下，对商品流转额课征的税收不会出现完全转嫁或者完全不转嫁的情况，大多由纳税人和其他人各自负担一定的比例，比例的大小取决于课税商品的供给与需求弹性。
      • （1）如果需求弹性较大，供给弹性较小，则税负将主要由纳税人自己承担，商品不容易转嫁。
      • （2）如果需求弹性较小，供给弹性较大，税负将主要由他人负担，商品较易转嫁。
    • 2.课税商品的性质
      • （1）对生活必需品的课税，因对其消费是必不可少的，需求弹性小，税负容易转嫁。
      • （2）对非生活必需品课税，因对其消费不是必不可少的，需求弹性大，税负不易转嫁。
    • 3.课税与经济交易的关系
      • （1）与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，是不易转嫁的（如对企业征收所得税和对个人征收个人所得税）。
      • （2）通过经济交易过程而间接对纳税人征收的税，是比较容易转嫁的（如对商品征收的增值税、消费税）。
    • 4.课税范围的大小
      • （1）课税范围越广泛，越不容易对商品的购买者产生替代效应，使需求缺乏弹性，课税商品价格的提高变得比较容易，税负容易转嫁；
      • （2）课税范围越狭窄，越容易对商品的购买者产生替代效应，使需求具有弹性，课税商品价格的提高变得艰难，税负难以转嫁。
    • 5.税负转嫁情况如何还与商品的竞争程度有关
      • 【总结】 一般来说，生活必需品，课税范围广泛的商品，竞争程度小的商品，需求价格弹性小、供给弹性大的商品，提高价格，收入增加，税负容易转嫁。
• 国债
  • 1.国债的含义、分类及功能
    • 1.含义
      • 国债即国家债务，通常是指一国中央政府作为主体，依据有借有还的信用原则取得的资金来源，是一种有偿形式的、非经常性的财政收入。
    • 2.特征
      • 国债作为一种财政范畴，在历史上出现的时间比税收要晚些。
      • 其产生需要的条件
        • （1）在经济方面，社会存在较充裕的闲置资金和比较健全的信用制度。
        • （2）在财政方面，国家财力不充裕，存在财政困难。
      • 国债具有自愿性、有偿性和灵活性的特征。
      • 与私债相比，国债由于有政府信用的担保、风险小、又被称为“金边债券”。
      • 【提示】人们对国债低风险的信任是建立在债权国谨守财政货币约束、经济结构合理、经济健康增长，从而具备应债能力的基础之上。 假如债权国政府失去自我约束、经济结构僵化、增长乏力就会导致偿债风险加大，公债融资成本上升，并进而拖累经济增长。
    • 3.种类
      • 1.发行地域
        • 内债
          • 举借国内债务不会因借债而增加国内资金的总量
        • 外债
          • 举借国外债务可以在一定时期内增加本国可支配的资金总量
      • 2.偿还时间
        • 短期国债
          • 1 年期以内的政府债务，最典型短期国债形式是国库券
        • 中期国债
          • 1 年以上 10 年以内的政府债务
        • 长期国债
          • 10 年以上的政府债务
      • 3.利率的变动情况
        • 固定利率
          • 利率在发行时就确定下来
        • 浮动利率
          • 利率根据物价指数或市场利息率进行调整
      • 4.是否在证券市场流通
        • 上市国债
          • 一般为中短期国债
        • 非上市国债
          • 多为长期国债
      • 5.债务本位
        • 货币国债
          • 债权债务关系以货币计量来表示。向国外发行的国债一般以外国货币计量。现代世界各国发行的国债基本上都是货币国债
        • 实物国债
          • 以实物作为债务本位发行的国债。可以避免因货币贬值给债权人带来损失，一般是在存在高通货膨胀时采用。 我国 1950 年发行的“人民胜利折实公债”属于实物国债
    • 4.政策功能
      • 1.弥补财政赤字
        • 弥补方式
          • 中央银行借款
            • （1）向中央银行借款弥补赤字会造成中央银行货币供给增加，诱发或加剧通货膨胀。
          • 增加税收
            • （2）税收是按税法规定征收的，如果通过提高税率或增加新税种弥补赤字，会对经济发展带来不利
          • 发行国债方式
            • （3）通过发行国债弥补赤字，产生的副作用较小。实质是将属于社会支配的资金在一定时期内让渡给国家使用，是社会资金使用权的单方面、暂时性转移；认购国债的资金基本是从社会运动中游离出来的闲置资金，一般不会导致通货膨胀，故通过举债以弥补财政赤字是当今世界各国的普遍做法
      • 2.筹集建设资金
        • 现代社会中，以国债资金来扩大建设规模是发行国债的重要目的之一。
      • 3.调节货币供应量和利率
        • 国债是一种收入稳定，无风险或风险较低的投资工具，因此有“金边国债”之称。 政府发行的短期国债，流动性强，被称为“有利息的钞票”，短期国债的发行及买入和卖出，在不少国家中央银行通过在证券市场上买卖国债来调节货币供应数量和调节利率。
      • 4.调控宏观经济
  • 2.国债的负担与限度
    • 1.国债负担
      • 1.认购者负担
        • 国债发行应考虑债权人的应债能力。
      • 2.债务人负担（政府负担）
        • 政府借债应考虑政府的偿债能力，量力而行。
      • 3.纳税人负担
        • 不论国债资金的使用方向和使用效益如何，最终还要依赖税收来还债，成为纳税人的负担。马克思说国债是一种延期的税收。
      • 4.代际负担
        • 如果国债资金运用不善，或者仅用于弥补财政赤字，留给后人的就只是净债务，严重影响后代人的生产与生活。
    • 2.国债限度
      • (一）衡量国债绝对规模有3个指标
        • 1.国债余额，即历年累积债务的总规模
        • 2.当年发行的国债总额
        • 3.当年到期需还本付息的国债总额
      • （二）衡量国债相对规模有两大指标
        • 1.国债负担率
          • 又称国民经济承受能力，是指国债累计余额占国内生产总值(GDP)的比重。
          • 这个指标着眼于国债存量，反映国家累积债务的总规模和整个国民经济对国债的承受能力，是研究控制债务问题和防止出现债务危机的重要依据。一国的GDP值越大，国债负担率越小，则国债的发行空间越大。
          • 国际公认的国债负担率的警戒线为发达国家不超过 60%，发展中国家不超45%。（4560）
        • 2.债务依存度
          • 指当年的债务收入与财政支出的比例关系（当年债务收入/当年财政支出）。
          • 该指标反映了一个国家的财政支出有多少是依靠发行国债来实现的。
          • 我国债务依存度的计算有两种口径： 一是用当年债务收入额除以当年的全国财政支出额，即“全国财政的债务依存度”； 二是用当年债务收入额除以当年的中央财政支出，即“中央财政的债务依存度”。
          • 国际公认的债务依存度警戒线在 15%~20%之间。（1520）
        • 在“以旧债还新债”机制下，还有一个用来反映政府偿债能力的指标，即当年付息额占当年中央财政经常性收入的比重。
  • 3.李嘉图等价理论
    • 国债和税收都是政府取得收入的手段。
    • 李嘉图等价定理认为，在某些条件下，政府无论用债券还是税收筹资，其效果都是相同的或者等价的。即税收和债务等价。
    • 李嘉图认为发行国债会助长政府的浪费心理，认为国债是有害的，反对发行国债。李嘉图的观点是“国债有害论”。
    • 随着国家干预主义的兴起，取而代之的是“国债有益论的观点”。
    • 主张发行国债的理由包括
      • 国债可以弥补财政赤字；
      • 可以直接影响人们的消费和投资；
      • 可以为中央银行的公开市场业务提供更为广阔的回旋余地。
    • 通过国债为财政支出融资，与税收融资相比，会给债权人一种“财富有所增加的”幻觉，导致人们减少当期储蓄并增加消费，从而起到扩张社会总需求的效果。
  • 4.国债制度
    • 1.国债发行制度
      • 国债发行制度由国债发行条件和国债发行方式构成。
      • 1.国债发行条件
        • 国债发行条件包括
          • 国债种类
          • 发行日期
          • 发行权限
          • 发行对象
        • 决定发行条件的关键是国债的发行方式。
      • 2.国债发行方式
        • 谁能直接成功
        • 1.公募招标方式
          • 一种在金融市场上通过公开投标、招标确定发行条件来进行国债推销的一种方式
          • 发行对象是多数投资者。谁是最终投资者事先是不确定的，是一种市场机制发行方式
        • 2.承购包销方式
          • 通过和一组银行或金融机构签订承销合同所体现的权利义务关系，实现国债销售任务的方式
          • 发行人和承销人之间的权利义务关系是通过承销合同确立的；承销人向投资人分销不出去的部分，由承销人自己认购，一旦签订了承销合同，发行过程就结束了
        • 3.直接发售方式
          • 国债发行人不委托专门的证券发行机构而是亲自向投资者推销国债
          • 债券发行人直接与发行对象见面，有特定的发行对象（商业银行、储蓄银行、保险公司、养老基金、信托公司等），个人投资者不得以此方式认购国债。 优点是可以降低举债成本，便于了解投资者的投资要求和投资意向； 缺点是给发行单位带来相当大工作量
        • 4.“随买”方式
          • 是政府债务管理者用来向小投资人发行不可上市国债的一种方式
        • 【提示】自 1981 年我国恢复发行国债以来，发行方式经历了行政摊派、承购包销和招标发行，具体发行模式采取了单一行政摊派、单一承购包销和承销、招标双主导复合模式
    • 2.国债偿还制度
      • ①抽签分次偿还
        • 在国债偿还期内分年度确定一定的偿还比例，由政府按国债券号码抽签对号，如约偿还本息，直至偿还期结束，全部国债券中签偿清为止的一种方式。
      • ②到期一次偿还法
        • 到期后按票面额一次全部兑付本息。
      • ③转期偿还法
        • 以新发行的国债来偿还原有到期国债本息的方法。
      • ④提前偿还法
        • 由政府提前偿还尚未到期的国债。
      • ⑤市场购销法
        • 政府在市场上按照国债行市，适时购进国债，以此在该债券到期前逐步清偿的一种方式。
    • 3.国债市场制度
      • 国债市场制度是指以国债为交易对象而形成的供求关系的总和。
      • （一）根据国债交易的层次分为
        • 1.国债发行市场
          • 国债发行市场又称国债一级市场，主要参与者包括作为国债发行者的中央政府、发行中介机构和投资购买者。
        • 2.国债流通市场
          • 国债流通市场又称国债二级市场，是指已经发行的国债的交易场所，其基本职能是为国债投资者提供转让变现的机会。
      • （二）在证券交易所内进行的国债交易按国债交易成交订约和清算的期限划分
        • 1.现货交易方式
          • 证券交易中最古老的交易方式，也是国债交易方式中最普通、最常用的交易方式。
        • 2.回购交易方式
          • 是指国债的持有人在卖出一笔国债的同时，与买方签订协议，约定一定期限和价格，将同笔国债再购回的交易活动。
        • 3.期货交易方式
          • 以国债期货合约为交易对象的交易方式。 国债期货合约是买卖双方就将来某一特定时刻、按照某一特定价格、购买或出售某一特定数量的某一特定国债产品作的承诺。 期限、价格、数量和标的国债是国债期货合约中必不可少的四项基本要素。
        • 4.期权交易方式
          • 交易双方为限制损失或保障利益而订约，同意在约定时间内，按照协定价格买进或卖出契约中指定的债券，也可以放弃买进或卖出这种债券的交易方式
    • 4.国债市场功能
      • 1.实现国债的发行和偿还
        • 国家采用固定收益出售方式和公募拍卖方式在国债市场的交易中完成发行和偿还国债的任务。
      • 2.调节社会资金的运行
        • 在国债市场中，国债承销机构和国债认购者以及国债持有者与证券经纪人从事的直接交易，国债持有者和国债认购者从事的间接交易，都是社会资金的再分配过程。若政府直接参与国债交易活动，以一定价格售出或收回国债，即可发挥诱导资金流向和活跃证券交易市场的作用。
  • 5.加强政府性债务管理
    • 1.我国政府债务的分类
      • 政府负有偿还责任的负债
        • 需由财政资金偿还的债务
      • 政府或有负债
        • 含义
          • 由某一或有事项引发的债务，这种债务会不会成为现实，要看或有事项是 否发生以及由此引发的债务是否最终要由政府来承担。由债务人以自身收 入偿还，正常情况下无需政府承担偿还责任
        • 政府负有担保责任的负债
          • 政府提供担保，当某个被担保人无力偿还时，政府需要承担连带责任的债务
        • 政府可能承担救助责任的负债
          • 政府不负有法律偿还责任，但当债务人出现偿债困难时，政府可能需要给 予一定救助的债务
    • 2.中央政府债务管理制度
      • （一）中央政府债务实行余额管理。
        • 中央国债余额累计限额根据累计赤字和应对当年短收需发行的债务等因素合理确定，报全国人民代表大会或其常委会审批。
      • （二）地方政府债务管理制度
        • 《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》，提出建立“借、用、还”相统一的地方政府性债务管理机制，有效发挥地方政府规范举债的积极作用，切实防范化解财政金融风险。具体措施包括：
        • （1）建立规范的地方政府举债融资机制
          • 经国务院批准省、自治区、直辖市政府可以适度举债；市县级政府确需 举借债务的，由省、自治区、直辖市政府代为举借。【提示】政府不得 通过企事业单位等举借；应采用政府债券方式举借
        • （2）地方政府举债规模的报批
          • 由国务院报全国人民代表大会或其常委会批准
        • （3）对地方政府债务实行规模控制和分类管理
          • 地方债规模实行限额管理 地方政府债务分为一般债务、专项债务两类，分类纳入预算管理。 ①一般债务通过发行一般债券融资，纳入一般公共预算管理 ②专项债务通过发行专项债券融资，纳入政府性基金预算管理
        • （4）严格限定政府举债程序和资金用途
          • ①地方政府举债要遵循市场化原则。建立政府信用评级制度，逐步完善 地方政府债券市场； ②地方政府举债只能用于公益性资本支出和适度归还存量债务，不得用 于经常性支出
        • （5）建立债务风险预警及化解机制
          • 财政部根据债务率、新增债务率、偿债率、逾期债务率等指标，评估各 地区债务风险状况，对债务高风险地区进行风险预警。地方政府对其举 借的债务负有偿还责任，中央政府实行不救助原则
        • （6）建立考核问责机制
          • 地方债纳入政绩考核，省、自治区、直辖市政府要对本地区地方政府性 债务负责任。政府主要负责人作为第一责任人