存货

CPA会计第二章存货笔记，包括存货的确认和初始计量、发出存货的计量、期末存货的计量、存货的清查盘点等内容。

存货

• 确认和初始计量
  • 定义
    • 存货项目
      • 代制品、代修品
      • 房企购入的土地使用权
      • 委托加工物资
      • 委托代销的商品
    • 非存货项目
      • 受托代销的商品
      • 为建造工程储备的材料
      • 为营销购入的材料
  • 初始计量
    • 外购的
      • 价
        • 不包括可抵扣的增值税
      • 税
        • 进口关税、不能抵扣的增值税
      • 费
        • 运输、装卸、保险、包装、仓储、运输 途中合理损耗、入库前挑选整理费
          • 合理损耗：不影响总成本，但按照实际数量入库，会造成单位成本上升 非合理损耗：不计入总成本
    • 加工
      • 直接人工
      • 制造费用
        • 车间管理人员工资、折旧费、办公费 水电费、季节性和修理期间的停工损失
      • 可直接认定的产品设计费用
    • 其他方式
      • 投资者投入
        • 以公允价入账
          • 借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积——资本溢价
      • 非货币性资产交换、债务重组、企业合并取得的
      • 盘盈的
    • 不计入成本的费用
      • 非正常消耗的料、工、费
        • 当期损益
      • 入库后的仓储费
        • 当期损益（管费）
          • 为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用，计入成本（陈酿酒）
      • 用于营销活动的商品
        • 销售费用
      • 为特定客户设计产品的设计费用
        • 一般产品的设计费用计入当期损益
• 发出存货的计量
  • 先进先出法
    • 在物价持续上升时，期末存货成本接近市价，发出成本偏低，会高估当期利润和库存存货价值 在物价下降时，会低估当期利润和库存存货价值
  • 移动加权平均法
    • 单位成本=（原有存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有存货数量+本次进货储量） 本次发出的成本=本次发出数量*本次发货前的单位成本 本月月末库存成本=月末库存数量*本月月末存货单位成本
    • 优点：能够使管理层及时了解存货成本的结存情况，计算结果客观
    • 缺点：计算工作量大
  • 月末一次加权平均法
    • 单位成本=[月初库存实际成本+∑（本月某批进货的实际单位成本*本月某批进货的数量）]/（月初存货数量+本月各批进货数量之和） 本月发出存货的成本=本月发出存货数量*存货单位成本 本月月末结存成本=月末存货数量*单位成本
    • 优点：计算简便
    • 缺点：不能及时提供发出和结存存货的单价和金额， 不利于日常管理
  • 个别计价法
• 清查盘点
  • 盘盈（实物多，账上少）
    • 批准前
      • 借：原材料、库存商品 贷：待处理财产损溢
    • 批准后
      • 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
  • 盘亏（实物少，账上多）
    • 计量收发差错
      • 净损失计入管理费用
    • 自然灾害
      • 净损失计入营业外支出
    • 进项税额不予转出
    • 管理不善
      • 净损失计入管理费用
      • 进项税额转出
• 期末计量
  • 原则：成本与可变现净值孰低
    • 成本＞可变现净值，应当计提存货跌价准备，计入当期损益 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
  • 可变现净值（看持有目的）
    • 直接出售
      • 可变现净值=自身的售价-自身的销售税费
        • 有合同的： （1）合同数量≥持有数量：可变现净值=合同价-估计销售费用和相关税费 （2）合同数量＜持有数量： ①合同部分：可变现净值=合同价-估计销售费用和相关税费 ②超出部分：可变现净值=市场价-估计销售费用和相关税费 无合同的： 可变现净值=市场价-估计销售费用和相关税费
      • 规则：分别核算、分别对比、分别确认
      • 存货报表列报金额=存货期末账面价值
    • 需要加工
      • 材料的可变现净值=最终产品售价-加工费用-最终产品销售费用
      • 原则
        • 产成品减值，材料才可能计提减值
          • 产成品的计算方法和直接出售一样
  • 确定存货的可变现净值应考虑的因素
    • 确凿证据
    • 持有存货的目的
    • 资产负债表日后事项的影响
  • 存货减值迹象的判断
    • 应计提减值的情况
      • 市价持续下跌，且无回升的希望
      • 产成品成本＞销售价格
      • 因更新迭代，原料市价＜账面成本
      • 因过时、消费者偏好转变，市价逐渐下跌
    • 可变现净值为零的情况
      • 已霉烂变质的
      • 已过期且无转让价值的
      • 不再需要，且无使用价值和转让价值的
  • 减值的计提、转回和结转
    • 计提
      • “存货跌价准备”科目期末余额=存货成本-可变现净值
      • 借：资产减值准备 贷：存货跌价准备
    • 转回
      • 注1：转回的条件是以前减计存货价值的影响因素已经消失，而不是当期造成的减值损失 注2：达到转回的条件时，应在原已计提的金额内转回
      • 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
    • 结转
      • 结转是因为存货已经销售了
      • 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本