增值税

这是一篇关于增值税的思维导图，主要内容有以单位和个人在生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税、增值税定义、增值税类型、特点。

增值税1

• 概念
  • 以单位和个人在生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税
  • 增值税定义
    • 理论增值额
      • 商品销售额扣除非增值项目后的余额，即v+m=（c+v+m)-c
        • 等式右边乘以税率就是销项税额减进项税额
      • 一个商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和，相当于该商品进入最终消费的销售总额
    • 法定增值额
      • 以法律形式规定的增值额
    • 增值税
      • 以商品和劳务的法定增值额为课税对象征收的一种税
  • 增值税类型
    • 生产型增值税
      • 不允许外购固定资产的已纳税额扣除（国民收入）
    • 收入型增值税
      • 只允许当期外购固定资产折旧部分的已纳税金扣除（生产总值）
    • 消费型增值税
      • 我国现行
      • 允许当期外购固定资产的已纳税额一次性全部扣除（课税范围仅限于消费资料）
  • 特点
    • 不重复征税，具有税收中性的特征
    • 逐环节征收，逐环节抵扣，消费者是负税人（纳税人负税人不一致）
    • 税基广阔，具有征收的普遍性和连续性
• 一

增值税2

• 征收范围
  • 征税范围的一般规定
    • 1.销售货物
      • 货物：有形动产，包括电力、热力、气体在内（不包括不动产和无形资产）
      • 条件：有偿，所有权转移
    • 2.销售劳务
      • 劳务：加工、修理修配劳务（工业性劳务）
      • 条件：有偿，加工（受托方不提供原材料并收取加工费），修理修配（受托方对损伤和丧失功能的货物（有形动产）进行修复）
        • 若受托方提供原料加工，则提供原料的部分算销售货物
        • 修房（不动产）不算，修房算建筑服务
      • 自聘员工修机器不算
    • 3.进口货物
      • 直接进口货物
      • 从境内保税工厂、保税仓库、保税区运往境内其他地区的货物
      • 条件：有偿，所有权转移
    • 传统增值税
      • 另外三个是营改增
    • 4.销售服务（七项）
      • 1.交通运输服务（4个）
        • 无运输工具承运业务，应按交通运输服务缴纳增值税（13%），而不是中介服务（6%） 运输工具舱位承包业务中，承包方相当于中介，和上一条类似，承包方承包一部分舱位后若有剩余会继续向托运人售卖。发包方和承包方在此过程中的全部价款和价外费用作为销售额，按交通运输服务缴增值税
        • 水路运输
          • 光租业务
            • 现代服务-租赁服务-经营性租赁服务13%
          • 程租业务、期租业务
            • 交通运输业-水路运输服务
        • 航空运输
          • 干租业务
            • 现代服务-租赁服务-经营性租赁服务13%
          • 湿租业务
            • 交通运输业-航空运输服务
        • 光租和干租出租人只提供交通工具，程租、期租和湿租出租人还提供交通工具上的操作人员
        • 陆路运输
          • 出租车公司对开着本公司自有的出租车的司机征收的管理费
        • 管道运输
      • 2.邮政服务
        • 中国邮政及其所属邮政企业提供的，非其他快递
        • 其他快递公司：同城派送是物流辅助服务，异地物流是交通运输服务
      • 3.电信服务
        • 基础电信服务（语音电话）
          • 税率9%
        • 增值电信服务（短信彩信等)
          • 6%
      • 4.建筑服务
        • 工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务
          • 对象都是建筑物和构筑物，除安装服务之外 修中央空调，修缮；修一个空调，修理服务？ 网游商：主要对非自有的网络游戏提供运营服务，信息技术服务6%；销售网络游戏虚拟道具，销售其他权益性无形资产，6%
        • 修缮服务指修房（不动产）
        • 将建筑设备和操作人员一并出租的
      • 5.金融服务
        • 指经营金融、保险的业务活动，包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。
        • 贷款服务
          • • 贷款利息收入（金融企业和非金融企业）按金融服务的贷款服务征税 以货币资金投资收取的固定利润或保底利润，同上 金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。 资管产品投资人购入各类资管产品持有期间（含到期）取得的保本收益，应按贷款服务缴纳增值税；其在未到期之前转让其所有权的，应按金融商品转让缴纳增值税
          • 融资性售后回租业务
            • 融资性售后回租业务
              • 金融服务——贷款服务
              • 回租：承租人先将承租的动产或不动产出售给融资租赁公司，再从融资租赁公司承租回来
              • 双方涉税行为
                • 出租方
                  • 取得租金收入
                    • 金融服务-贷款服务
                    • 差额计税：以取得的全部价款和价外费用，扣除对外支付的借款利息、发行债权利息后的余额作为销售额
                      • 仅就利息部分征收增值税
                    • 6%
                • 承租方
                  • 出售资产（货物、不动产）
                    • 不征增值税（不属于征收范围，因为所有权没有完全转移）
                    • 不确认企业所得税销售收入，融资性租赁的资产按出售前原账面价值作为计税基础计提折旧
                  • 支付资金
                    • 进项税额不得抵扣（相当于贷款利息支出），可作为财务费用在企业所得税前扣除
            • 融资租赁业务
              • 现代服务——租赁服务
              • 直租：融资租赁公司自行购置动产或不动产出租给承租人
              • 13%
              • 可扣除借款利息、债权利息、车辆购置税
              • 出租房可抵扣购入有形资产的进项税额，承租方可抵扣租赁费的进项税额
        • 金融商品转让
          • 指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他非金融商品（基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品）所有权的业务活动。
          • 不得开具增值税专用发票
          • 纳税人转让因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价，按照金融商品转让缴增值税
          • 小结
            • 现货：有偿转让货物所有权，按销售货物征收增值税
            • 货物期货：在实务交割环节征收增值税
            • 非货物期货：按“金融服务-金融商品转让”征收增值税
        • 存款利息、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税
      • 6.现代服务
        • 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务共9类
          • 文化创意服务中的广告服务包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。 宾馆、度假村等经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按文化创意服务中会议展览服务 将不动产或动产的广告位出租用于发布广告，经营性租赁服务。 车辆停放服务、道路通行服务（过路费、过桥费、过闸费），不动产经营租赁服务。 光租、干租，属于经营租赁。 翻译服务和市场调查服务不属于商务辅助服务，应按咨询服务。 企业管理服务、经济代理服务、人力资源服务、安全保护服务都属于商务辅助服务。 拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照经纪代理服务 货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务6%（不是交通运输服务）、仓储服务和收派服务属于物流辅助服务 纳税人 为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按其他现代服务 纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按其他现代服务
        • 租赁服务
          • 有形动产经营租赁13% 不动产经营租赁9% 有形动产融资租赁13% 不动产融资租赁9%
            • 关于“租”的总结 广告位出租 有形动产经营租赁和不动产经营租赁 车辆停放服务、道路通行服务（过路费、过桥费、过闸费），不动产经营租赁服务。 是“租”不是租的情况 水路运输的程租、期租，是水路运输服务。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务9%。光租、干租是有形动产经营租赁13%。 将建筑设备出租并配备操作人员的，按建筑服务9% 融资性售后回租业务取得的利息和利息性质的收入，按贷款服务6%
            • 融资租赁：租赁时间很长甚至超过物品有效期
            • 不动产经营租赁
              • 全额是租金，不动产所在地国税机关预缴和机构所在地申报纳税，如果在同一个机关，则不用预缴 一般纳税人，简易计税（老不动产），预缴和申报都是5% 一般纳税人，一般计税，预缴3%，申报9%
            • 个体工商户和自然人（小规模纳税人）出租住房，5%减按1.5%
              • 个体工商户出租住房需要预缴，自然人永远不预交
      • 7.生活服务
        • 文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务
          • 销售现场制作的食品，不管是外卖还是堂食，按餐饮服务6%。销售非现场制作的食品，按货物13%。 在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按文化体育服务 提供植物养护服务，按其他生活服务。
    • 5.销售无形资产
      • 条件：有偿，所有权/使用权转移
      • 无形资产：不具有实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术（专利和非专利）、商标、著作权、商誉、自然资源使用权、其他权益性无形资产。
      • 土地使用权转让属于该项目
    • 6.销售不动产
      • 条件：有偿，所有权转移
      • 视同销售不动产
        • 转让建筑物有限产权或永久使用权
        • 转让在建建筑物或构筑物所有权
        • 转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的
  • 涉及六大征税范围的相关政策
    • 非营业活动的界定
      • 非经营活动即使有偿，也不征增值税
        • 总结 基本行为界定——有偿、经营性 有偿销售，但不包括非营业活动中提供的相应项目。非经营活动即使有偿，也不征税 单位和聘用的本单位的员工之间互相提供的服务，都是非经营性活动，货物则不一定。 非经营性活动： 单位和聘用的本单位的员工之间互相提供的服务。 行政单位收取的同时满足规定条件的政府性基金或行政事业性收费 有偿与经营性相互没有关联 无偿、非经营性：公益活动 ； 不视同提供服务，不征税 无偿、有经营性：无偿提供服务、无形资产不动产，视同销售，征税 有偿、有经营性：征税 有偿、非经营性：不征 辨别服务是否视同销售 跟有偿无偿没有关系，看是否有经营性，即该服务是完全公益性的、本单位与本单位员工之间的服务（不征）还是本单位与外界的服务（征）
    • 境内销售服务或无形资产的界定
      • • 销售方或购买方属于境内，却不属于境内的行为： 境外单位或个人向境内单位或个人销售完全发生在境外的服务 境外单位或个人向境内单位或个人销售完全在境外使用的无形资产 境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产 特殊：境外单位或个人向境内单位或个人销售的未完全在境外发生的服务（不含租赁不动产），属于在境内销售服务。未完全发生在境外指一项服务的发生，部分在境内，部分在境外。
  • 征税范围的特殊规定
    • 视同销售
      • 视同销售总结 所有权发生变化：2、6、7、8、9 将自产或委托加工的货物，从生产领域转移到增值税范围以外或转移到消费领域：4、5 所有权没有变化，但是基于反避税需要，而视同销售：1、3 视同销售辨析 视同销售货物归纳 自产或委托加工的，用于非应税项目、集体福利、个人消费 自产或委托加工的，用于投资、分配、赠送等所有权转移 外购的用于投资、分配、赠送等所有权转移 如果是服务，经营性服务，视同销售，征税；非经营性服务（员工与本单位之间的服务、集体福利），不征税 例：（一税两制） 服装公司三八节活动：1、为女职工免费提供自产连衣裙一件。2、为女职工免费提供服装造型设计。 均为集体福利：1是货物，视同销售；2是服务，不视同销售
      • 新增值税法中，视同销售改为视同应税交易
      • 将货物交付其他单位或个人代销
      • 销售代销货物
      • 货物流动13%代销费用流动6%
      • 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，两机构需在不同县市
      • 将自产、委托加工的货物用于非应税项目
      • 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，个人消费包括纳税人的交际应酬消费
      • 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户
      • 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者
      • 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人
      • 所有权转移
      • 无偿提供服务、无偿转让无形资产、不动产的视同销售（有经营性）
    • 混合销售行为
      • 特殊情况：具备混合销售特点却不按混合销售征税 纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或征收率，即视作兼营行为
      • 既涉及货物又涉及服务，货物和服务发生在同一行为，从一个购买方取得价款，货物和服务之间存在因果关系和内在联系
        • 货物和服务在同一销售行为中
      • 从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物
      • 其他单位和个人的混合销售行为
      • 按经营主业划分
    • 兼营行为
      • 辨析： 酒店对顾客收取住宿费，其中一揽子包含了住宿、房间内一次性洗漱用品的费用，属于混合销售。 酒店房间里小吧台上单独收费的方便面、啤酒属于兼营行为。
      • 定义：经营范围包括货物、劳务、服务、无形资产、不动产；这些不同的经营项目不同时发生在同一销售行为中，各行为相互独立，不存在因果关系和内在联系
        • 不同项目在不同行为中
      • 应分别核算适用不同税率或征收率的销售额
      • 若没有分别核算，（惩处）不同税率的从高适用税率，不同征收率的从高征收率，不同税率和征收率的从高税率。
    • 属于征税范围的特殊项目
      • 其中不缴纳增值税的特殊项目： 纳税人取得的与销售收入或数量不直接挂钩的其他情形的财政补贴收入，不征税 视罚没物品收入归属确定征税与否，凡作为罚没变价或拍卖收入如数上缴财政的，不予征税 单用途卡发卡企业或售卡企业销售仅限于在本企业、本企业所属集团或同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的作为预付凭证的单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不交税 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业服务，不交税 融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围。 存款利息不征增值税 被保险人获得的保险赔付 房地产主管部门或其他制定机构、公积金管理中心开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征增值税。 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税征税范围。 行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或行政事业性收费 例：珠宝公司购入执罚部门拍卖的罚没珠宝再销售。判断：征税 经营罚没物品的征税，但是拍卖的不征税，但是外购别人拍卖的罚没物品再销售要征税
      • 纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税
      • 经营罚没物品（未上缴财政的）收入，照章征收增值税
      • 单用途卡售卡方因发行或销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照规定交增值税。单用途卡充值预收，不交增值税，刷卡消费时才缴增值税。
      • 航空公司已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务缴纳增值税
  • 征税范围的具体规定
    • 货物期货
      • 在实物交割环节征税；谁开票，谁缴税
    • 执罚部门和单位查处的商品
• 一
• 二

增值税3

• 纳税人
  • 纳税人的一般规定
    • 中国境内销售货物、劳务、进口货物、销售服务、销售无形资产、销售不动产的单位和个人
    • 单位：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位
      • 法人；单位范畴大于法人，包括非法人，如分公司
        • 分公司是会计主体，不是纳税主体
    • 个人：个体工商户和其他个人
      • 自然人（其他个人）；个人范畴大于自然人
  • 纳税人的特殊规定
    • 承包承租经营纳税人
      • 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人
        • 谁的名义经营和承担法律责任谁纳税
    • 报关进口货物的纳税人
      • 对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为纳税人
      • 海关完税凭证开给委托方的，委托方纳税人；开给代理方的，代理方纳税人
    • 资产管理纳税人
      • 资管产品（一种金融产品）管理人为纳税人，包括银行、信托公司、证券公司及子公司等
      • 简易计税，3%征收率
    • 扣缴义务人
      • 境外的人在境内发生应税劳务，在境内未设经营机构的，代理人扣缴义务人；没有代理人，购买方为扣缴义务人
      • 境外在境内销售服务、无形资产、不动产，没有机构的以购买方为扣缴义务人
      • 境外的人是纳税义务人，不过是由国内的代扣代缴
  • 小规模纳税人和一般纳税人
    • tips： 一般情况下，销售额达标——应办理一般纳税人登记（“应”指必须）；销售额未达标但具备核算水平——可办理一般纳税人登记 年应税销售额是不含增值税的销售额 销售服务、无形资产或不动产有扣除项目的纳税人，其年应税销售额按未扣除之前的销售额计算， 年应税销售额范围：指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额 “纳税申报销售额”指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额 “稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额“计入直补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额（按查出来的日期算） 纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入年应税销售额 例题：某服装企业计入衡量一般纳税人标准的年应税销售额，包括在不超过12个月经营期内的（）。 A.销售自产服装的销售额 B.偶然视同销售自产服装的销售额 C.偶然出租仓库收取的租金 D.偶然转让企业自主商标品牌的销售额 解：ABC 析：纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入年应税销售额。b是货物，c是出租不动产，所有权未发生转移，不是转让不动产，d是偶然转让无形资产，所有权发生转移。
    • 划分依据：会计核算健全，经营规模（年销售额）
    • 小规模纳税人
      • 年销售额在规定标准以下，且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人
      • 一般规定：年应税销售额500万元及以下
      • 特殊规定
        • 超过年销售额标准的其他个人（自然人）必须仍然按小规模纳税
        • 超过500万但不经常发生应税行为的，可选择小规模纳税
        • 兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的可选择小规模纳税
        • 不经常发生应税行为的非企业性单位、企业、个体户可选成为小规模纳税人
      • 管理
        • 简易办法征收，一般不进行进项税抵扣，不得使用增值税专用发票
        • 某些情况下，可以自行开具发票或向税务机关申请代开增值税专用发票
    • 一般纳税人
      • 一般规定
        • 年销售额超过小规模纳税额500万
      • 特殊规定
        • 未超过500万，但会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记
      • 管理
        • 一经登记为一般纳税人，不得转为小规模纳税人
        • 一般计税方法计税，可以用专用发票
        • 一般纳税人资格实行登记制
          • 纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人登记表》，如实填写并提供税务登记证件，纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记；纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或不符合条例要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。
          • 办理一般纳税人：年应税销售额超过标准的对应申报期结束后15日内，未按时办理的，税务机关应在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续
          • 登记生效
            • 办理登记的当月1日或次月1日，纳税人在办理登记时自行选择
          • 不可以办理登记的：选择小规模纳税的；超过500万的个人自然人
        • 综合保税区增值税一般纳税人资格管理
          • 保税区
            • 进口货物进入保税区后，暂不征税，但海关依然保留对其征税的权力，若货物仅加工就出口，未进入国内市场流通，依据消费地纳税原则，不对其征税；若货物最终流入国内市场，则对其补征进口税
    • 总结
    • 比较
      • 相同点
        • 计税销售额均为不含销项税的销售额
        • 进口货物不得抵扣进项税额；因为在国外出口退税时已经抵扣过进项税了
      • 不同点
        • 税率/征收率
          • 名义税率大于征收率
        • 允许/不允许抵扣进项税（或使用专用发票）
• 税率
  • 税率的一般规定
    • 13%基本税率
      • 销售货物（除适用9%的）
      • 销售加工、修理修配劳务
        • 提供劳务的税率只有13%和3%，没有低税率
        • 委托方提供纸张，印有统一刊号的图书报纸杂志
      • 进口货物（除适用9%的）
      • 销售有形动产租赁服务
        • 有形动产销售租赁均为13%，不动产均为9%
    • 9%较低税率
      • 销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务
      • 销售不动产，转让土地使用权
      • 销售或进口以下货物
        • 必需品：农产品（含动物骨粒、干姜、人工合成牛胚胎；不含麦芽、复合胶、人发、淀粉）、食用植物油（含棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油；不含环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）、食用盐、鲜奶（含按规定标准生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳，不含调制乳）
        • 生活品：自来水、暖气、冷气、热水、煤气、液化石油气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品
        • 文化：图书（目前免税）、报纸、杂志、音像制品、电子出版物
          • 印刷厂自行购买纸张，印有统一刊号图书报纸杂志
        • 农：饲料、化肥、农药、农膜、农机
          • 必须是农机整机，不能是农机零部件
    • 6%低税率
      • 增值电信服务
      • 销售金融服务、生活服务、现代服务（其中有形动产和不动产的租赁服务不包括）
      • 销售无形资产（转让土地使用权外；包含转让补充耕地指标）
    • 0税率
      • 出口货物、出口劳务、境内个人和单位发生的跨境应税行为
      • 0税率适用范围
        • 0税率是全程不交税，免税项目是环节免税
        • 国际运输服务
          • 起点或终点在境外或都在境外，保税区不算
          • 纳税人取得相关资质的适用零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策；境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策
          • 辨析
        • 航天运输服务
        • 向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务、设计服务、离岸服务外包业务等
          • 完全在境外消费或使用指：1.提供方是境内2.接受方是境外3.与境内货物或不动产无关
  • 征收率
    • 用征收率计算出的税额不是销项税，小规模纳税人是应纳税额，一般纳税人是应纳税额的组成部分
    • 3%
      • 一般项目都是3%
      • 建筑业
    • 5%
      • 1.小规模纳税人销售自建或取得的不动产
      • 2.一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售
      • 3.房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目
      • 4.其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）
      • 5.一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营组成
      • 不动产
      • 6.一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的
        • 若是高速公路的过路费，则应仍然按照3%的征收率
      • 7.纳税人转让2016.4.30之前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的
      • 8.一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的
      • 9.一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣人员的工资、福利和为其办理社会保险及住房积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
    • 特殊规定
      • 减按
        • 按照3%征收率减按2%征收
          • 固定资产未抵扣进项税时，按3%征税可开增值税专用发票；2%只能开普票。抵扣进项税时，13%。
          • 含税销售额/(1+3%)*2%
            • 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（有形动产，下同）疫情期间可减按1%
            • 一般纳税人销售自己使用过的暂行条例第十条规定的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，也可放弃减税
            • 纳税人（含一般纳税人和小规模纳税人）销售旧货（二手货），除另有规定者外，且不得放弃减税
            • 疫情
        • 按照5%征收率减按1.5%征收增值税
          • 含税销售额/(1+5%)*1.5%
            • 个人（个体工商户和自然人）出租住房
        • 减按0.5%征收率征收增值税
          • 含税销售额/(1+0.5%)*0.5%
            • “旧”车销售
        • 减按 1%征收率征收增值税
          • 含税销售额/(1+1%)*1%
      • 一般纳税人选择简易计税办法适用3%
        • 可选择
          • 1.县级及以下小型水力发电单位生产的电力。（指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下含五万千瓦的小型水力发电单位）
          • 2.自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
          • 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）
          • 4.自己用微生物、微生物代谢物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品
          • 5.自产的自来水
          • 6.自来水公司销售自来水
            • 应选择
          • 7.自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）
          • 8.单采血浆站销售非临床用人体血液
          • 9.寄售店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）
            • 应选择
          • 10.典当业销售死当物品
            • 应选择
          • 11.药品经营企业销售生物制品
          • 12.公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。班车指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务，有对外经营的特征，不等同于单位内部的通勤班车
          • 13.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）
          • 14.电影放映服务、仓储服务、装卸服务、收派服务和文化体育服务
          • 15.资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税
          • 16.提供物业管理服务的纳税人，向服务方收取的自来水费，以扣除其对外支付的自来水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税
            • 应选择
          • 17.提供非学历教育服务、教育辅助服务
          • 18.从事再生资源回收的增值税一般纳税人销售其收购的再生资源
          • 19.销售资产或外购的机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税法
          • 20.增值税一般纳税人生产销售和批发、零售下列药品，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税（抗癌药物，罕见药物）
          • 21.2018年5.1日起，对进口抗癌药品，减按3%征收进口环节增值税。对进口罕见病药品，自2019年3.1日起，减按3%征收进口环节增值税。
          • 22.建筑服务
    • 适用范围
      • 小规模纳税人
      • 选择简易计税法的一般纳税人（一般纳税人转让（销售和租赁）2016.4.30前购进的不动产，适用简易计税法，5%）
  • 税率的特殊规定
    • 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产、或者不动产，适用不同税率或者征收率，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率（进口货物海关代征）
• 减免税优惠
  • 法定免税项目
    • 农业生产者销售的自产农产品（初级产品）
      • 环节免税
    • 避孕药品和用具
      • 全程免税
    • 图书销售
    • 直接用于科学研究、试验、教学的进口仪器、设备
    • 外国政府、国际组织无偿援助的进口仪器、设备
    • 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品
    • 销售自己用过的物品。自己使用过的物品指其他个人使用过的物品
    • 直接在销售环节免税
  • 营改增试点过渡优惠政策
    • 学生勤工俭学提供的服务
      • 要交个人所得税
    • 个人从事金融商品转让业务
  • 起征点优惠
• （三）

增值税4

• 应纳税额的计算
  • 一般计税方法应纳税额的计算
    • 销项税额
      • 1.销售额的一般规定
        • 不动产销售（看不动产有没有权属登记，是不是一手不动产） 房地产开发商企业销售自行开发的房地产项目 转让取得不动产 不动产取得方式：直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债 纳税地点：预缴：不动产所在地（地税机关）；申报纳税：机构所在地（国税机关） 自然人不需要预缴，只需要在不动产所在地申报纳税。向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税 一般纳税人 老不动产 非自建 简易计税 预缴 差额*5%，申报纳税差额*5% 老不动产 非自建 一般计税 预缴 差额*5%，申报全额*9% 老不动产 自建 简易计税 预缴 全额*5%，申报全额5% 老不动产 自建 一般纳税 预缴 全额*5%，申报全额*9% 新不动产一般计税 非自建 预缴 差额*5%， 申报纳税 全额*9% 新不动产一般计税 自建 预缴 全额*5%，申报纳税 全额*9% 小规模纳税人 个人转让购买的住房ppt
        • 纳税人销售货物或劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额
          • 价外费用含税，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额 销售额包括：向购买方收取的全部价款、价外费用、消费税等价内税金 含税收入：零售价，加税合计收取的金额，价外费用，并入销售额计税的包装物的押金 不含税：增值税发票上注明的金额（不管是增值税专用发票还是增值税普通发票） 价税分离：价外费用/（1+卖的货物的税率），包装物押金/（1+包装的东西的税率）
        • 价外费用不包括
          • 向购买方收取的销项增值税
          • 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
            • 消费税委托方是纳税人，受托方非纳税人，代扣代缴只起到传递税款的作用；征收消费税的货物在计征增值税时，应税销售额应包括消费税税额，两税交叉征收，消费税属于价内税
          • 同时符合条件的代垫费用
            • 纳税人是销售方，该出运费的是购买方，销售方代替购买方先垫出运费，运费发票开给购买方，货到购买方之后，购买方再将运费还给销售方即纳税人，该项收入并非纳税人实际收入，无需纳税
            • 承运部门的运输费用发票开具给购买方
            • 纳税人将该发票转交给购买方
          • 符合条件代收政府性基金、行政事业性收费
            • 不具备经营性
          • 销售货物同时代办保险收取保险费，向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费
          • 并非纳税人的实际收入
      • 2.特殊销售方式下的销售额
        • 以折扣方式销售（商业折扣）
          • 若销售额和折扣额在同一张发票的“金额栏”分别注明，可扣除折扣额；若在同一发票备注栏注明，不可扣除
        • 以旧换新
          • 除了金银首饰
            • 纳税人以旧换新销售的货物应按新货物同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格
          • 金银首饰
            • 销售方实际收到的不含增值税的全部价款
        • 还本销售
          • 不得从销售额中减除还本支出 ，就是还本销售的销售额
        • 以物换物
          • 双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。注意双方税率可能不一样
        • 包装物押金
          • 包装物押金不等于包装物租金
          • 酒类产品收取的押金，不管包装物退不退，都并入销售额征税（黄酒、啤酒除外）
          • 上述之外的货物
            • 包装物和包装物押金退回的，相当于没有卖出，不做销售处理
            • 包装物单独核算，一年以内、未过期，不作销售处理，不征税
            • 包装物单独核算，一年以内但超过合同规定期限，作销售处理
            • 一年以上，做销售处理，按所包装货物的适用税率征税
          • 包装物押金属于含税收入， 应先换算为不含税销售额， 再计征增值税
        • 直销
          • 直销企业以批发价低价转给直销员，直销员再以零售价卖给消费者
          • 直销企业直接通过直销员卖给消费者
          • 两种模式每个环节都要交增值税
        • 贷款服务
          • 以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额
          • 银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额，按照现行规定计算缴纳增值税。
          • 自2018年1月1日起，资管产品管理人运营产品提供的贷款服务以2018年1月1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额。（运营收入与利息收入计税规则不同）
        • 直接收费金融服务的销售额
          • 以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
        • 各种机构
          • 发卡机构
      • 3.视同销售销售额的确定
        • 纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的价格明显偏低或偏高且无正当理由，或有视同销售行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额
          • 按纳税人近期同类货物等平均销售价格确定
          • 按其他纳税人近期同类货物等平均销售价格确定
          • 按组成计税价格确定
            • 组成计税价格=成本*（1+成本利润率)
            • 应征消费税的货物 组成计税价格=成本*（1+成本利润率)+消费税 或 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）
              • 成本利润率一般为10%，国家税务总局规定
          • 有优先顺序，组成计税价格最后算
      • 4.含税销售额的换算
        • 不含税销售额=含税销售额/（1+税率）
          • 商品零售业
          • 其他企业将货物或劳务出售给消费者、使用单位或小规模纳税人
          • 无需抵扣进项税的 只能开普通发票
      • 5.营改增试点行业的销售额（按差额确定的销售额）
        • 纳税人销售后三种（航空运输、客运场站服务、旅游服务）取得的全部价款和价外费用是销售额
          • 口诀 金融商品买卖差；经纪政府和事业； 融资租赁要辨析，扣除、税率皆有异； 航运代票建设费；客运场站扣运费； 旅游不算食住行、签证门票接团费； 建筑简易扣分包；房开政府土地价； 人力外包和派遣，可扣工薪和保险。
          • 1.贷款服务
            • 贷款利息收入(银行）
            • 按全额确定销售额
          • 2.直接收费金融服务
          • 3.金融商品转让
            • 卖出价-买入价=销售额
            • 不得开具增值税专用发票，不抵扣进项税，自然人转让金融商品免税,差额计税得到的销售额是含税销售额
            • 无偿转让股票
            • 单位转让限售股：单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的，按照以下规定确定买入价（开盘价、发行价、收盘价），确定的买入价低于该单位取得限售股的实际成本价的，以实际成本价为买入价计算缴纳增值税。即按照实际成本价与买入价谁高来决定。
            • 若销售额为负，可一直结转下期，不能过年
          • 4.经济代理服务
            • 以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
          • 5.融资租赁（动产13%不动产9%）和融资性售后回租业务（6%）
            • 融资租赁
              • 经央行、银（保）监会或者商务部批准或备案的从事融资租赁业务的纳税人从事有形动产融资租赁业务
              • 扣二息：借款利息、发行债券利息
              • 扣一税：车购税
              • 不扣本金
            • 融资性售后回租业务
              • 承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。承租方先将资产销售取得资金，再支付资金将已售资产租回使用，其实质属于融资行为。
              • 属于金融服务中贷款服务的范畴
              • 扣本金
              • 扣二息：价款利息、发行债券利息
          • 6.航空运输
            • 航空运输销售代理企业提供境外（内）机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或个人的境外（内）航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。
            • 销售额不包括代收的机场建设和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款
          • 7.客运场站服务
            • 仅限于一般纳税人的一般纳税方法，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
          • 8.旅游服务
            • 纳税人 提供旅游服务，可选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额
            • 不得开具增值税专用发票
          • 9.提供建筑服务适用于简易计税方法的
            • 以全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额
          • 10.房地产开发企业中
            • 以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额
            • “向政府部门支付的土地价款”包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。
            • 适用于一般纳税人的一般计税方法
          • 11.劳务派遣、人力资源外包服务
            • 选择差额纳税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，可选择5%征收率
          • 12.转让不动产
            • 老不动产先减除后分离，新不动产先分离后减除
            • 有发票和契税时，优先发票，没有发票，才用契税
              • 如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票，可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除
            • 16年4.30以前
              • 增值税应纳税额=[含税交易价格-契税计税金额（含营业税）]/（1+5%）*5%
            • 16年5.1后
              • 增值税应纳税额=[含税交易价格/（1+5%）-契税计税金额（不含增值税）]*5%
          • 13.扣除凭证
            • 纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得抵扣，即同一金额不得同时享受扣额和扣税的双重扣除
            • 支付给境内的款项，依据发票
            • 支付给境外的款项，依据签收单据
            • 缴纳的税款，依据完税凭证
            • 扣除的政府性基金、行政事业性收费或向政府支付的土地价款，以省级以上含省级财政部门监印的财政票据为合法凭证
            • 国家税务总局规定的其他凭证
        • 价外费用不包括
          • 代收的政府性基金或行政事业性收费
          • 以委托方名义开具发票代委托方收取的款
    • 进项税额
      • 准予从销项税额中抵扣的进项税额
        • 凭票抵扣
          • 购进抵扣 可凭扣的增值税进项税额的直接扣税凭证 增值税票抵专用发票 境内采购货物和接受应税劳务、服务、购买无形资产、不动产。由境内供货方或提供方、转让方开具，亦或由其主管税务机关代开。 2）机动车销售统一发票 购买机动车。由境内机动车零售业务的从事着开具，或由其主管税务机关代开。 3）海关进口增值税专用缴款书 进口货物。报关地海关开具。 4）完税凭证 从境外单位或个人购进劳务、服务、无形资产或境内不动产。自税务机关或扣缴义务人处取得的代扣代缴税款的完税凭证。 5）增值税电子普通发票 支付道路通行费、购进国内旅客运输服务。销售方开具。 增值税发票 增值税专用发票 可直接抵扣 不含税销售额 增值税普通发票 不可以抵扣 增值税电子普通发票 部分可抵扣 道路通行费、国内旅客运输服务 机动车销售统一发票 可抵扣 海关进口增值税专用缴款书 可抵扣
          • 增值税专用发票上的税额
          • 完税凭证
          • 海关进口增值税专用缴款书上的税额
          • 通行费、国内旅客运输增值税电子普通发票
        • 有票据和扣除率规定
          • 购进抵扣 部分农产品核定抵扣 计算抵扣进项税的票据 1）农产品收购发票 收购免税农产品 收购方开具 2）农产品销售发票 收购免税农产品 销售方开具，或由其主管税务机关代开 3）通行费发票（非财政票据） 桥、闸通行费 收费方开具 4）注明旅客身份信息的行程单、车票、客票 购进国内旅客运输服务 销售方开具
          • 购进农产品
            • 增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书扣除
            • 计算扣除
              • 收购发票上买价的9%扣除率扣除
                • 农产品（除去烟叶）
                  • 进项税额=买价*扣除率
                • 烟叶
                  • 进项税额=（收购烟叶的买价+烟叶税税额）*扣除率
              • 从征收率3%的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以发票的注明金额的9%扣除率计算
              • 加计扣除
                • 19.4.1起,纳税人购进用于生产销售或委托加工税率13%的货物的农产品，按10%扣除率计算进项税额
                • 适用方法
                  • 分别核算。农产品既用于13%的货物又用于其他货物，分开核算，不分开的，不加计扣除
                  • 领用时计算加计扣除。1.购进农产品当期，9%。2.用于生产13%货物的部分农产品，在领用当期加计1%抵扣进项税
                  • 加计扣除进项税额=领用的农产品已抵扣税额/9%*1%
          • 支付收费公路通行费
            • 道路
              • 增值税专用发票，有税款
            • 桥、闸
              • 可抵扣进项税=普通发票上注明金额/（1+5%）*5%
          • 国内旅客运输服务
            • 同上
      • 不得从销项税额中抵扣的进项税额
        • 用于简易计税方法，免征增值税，集体福利或个人消费的购买的五种
          • 其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。兼用的能抵，专用的不能抵
          • 没有销项税就不能抵扣进项税 纳税人的交际应酬消费属于个人消费
        • 非正常损失的购进货物、在产品、不动产、不动产在建工程物资、服务
          • 非正常损失（指纳税人自身管理不善和违法的，不包括经营策略不当和不合格产品消耗的原料）以至于无法加工销售，没有销项税
        • 购进的贷款服务（贷款利息支出）、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务
        • 财政部其他规定
        • 要做进项转出，即从进项税额中扣除
    • 应纳税额计算
      • 一般规定
        • 应纳税额=当期销项税-当期进项税
        • 购进扣税法：本期购进的，先在当期扣除
          • 若购进货物用于员工福利，但购进当期已经抵扣进项税，到发福利当期要进项转出
      • 特殊规定
        • 所有行业留抵退税
          • 符合五个条件，可申请退还增量留抵税额（本月比上月新增的留抵税额）
          • 允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额*进项构成比例*60%
        • 部分先进制造业留抵退税
          • 符合四个条件，可申请退还增量留底税额
          • 允许退还的增量留抵税额*进项构成比例
  • 简易计税方法应纳税额的计算
    • 应纳税额的计算
      • 应纳税额=销售额*征收率
      • 不得抵扣进项税
    • 含税销售额的换算
      • 不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）
        • 普通发票
    • 代开发票
      • 税务机关为小规模纳税人开专用发票时，按其上税金征税（仍是按3%征收率计算的）
      • 一般纳税人取得该专用发票后，按其上税额抵扣进项税（当为农产品时，按票面上销售额（金额）的9%抵扣进项税）
    • 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产
      • 减按2%征
        • 销售额=含税销售额/（1+3%），应纳税额=销售额*2%
      • 自己使用过的除固定资产外的物品，3%
    • 纳税人销售旧货
      • 一般+小规模
      • 旧货是进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车、旧游艇），不包括自己使用过的物品
      • 减按2%征收率
      • 销售额=含税销售额/（1+3%），应纳税额=销售额*2%
  • 进口货物应纳税额的计算
    • 组成计税价格的确定
      • 组价=关税完税价格+关税
      • 组价=关税完税价格+关税+消费税 或：组价=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）
        • 消费税应税消费品
      • 完税价格：以海关审定的成交价格（买方向买房支付或实际支付的价格）为基础的到岸价格（包括货价、保险费包装费等费用构成的价格）作为完税价格
    • 应纳税额=组价*税率
      • 不得抵扣任何税额
• （六）
• （五）
• （四）

增值税5

• 出口退税政策
  • 1.出口退（免）税基本政策
    • 税指增值税和消费税
    • 免税与退税
      • 免税指出口环节不征税
      • 退税是货物出口前交了税；不退税是因为货物出口前有环节免税，本来就没有交税 无需退税；不免税不退税是国家禁止出口的
    • 来料加工复出口与进料加工复出口
      • 来料加工
        • 外商提供原材料，国内加工，外商销售，进口不付汇
      • 进料加工
        • 用外汇购进原材料，国内加工，出口销售
      • 比较
        • 货物所有权：来料外商，进料国内
        • 经营风险承担：同上
        • 税：来料：进口全额免税，出口免税（货物、加工费免税）不退税（耗用国内材料的进项税，计入成本）因为货物所有权不在自己 进料：进口全免或85%95%比例免税，出口免税退税；因为货物所有权在自己
  • 2.出口免税退税
    • 适用范围
      • 出口企业
        • 依法出口的单位或个体工商户、。。生产企业
      • 出口货物
        • 海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物
      • 出口企业或其他单位视同出售货物
      • 出口企业对外提供劳务
      • 一般纳税人提供0税率服务
    • 退（免）税方法
      • 免税指出口时销项税额为0，主要退进项税额
      • 免抵退税
        • 生产企业
          • 内销增值税=内销销项税-内销进项税 出口增值税=出口销项税-出口进项税
          • 免征出口环节增值税（销项税为0），出口进项税抵减内销应纳税额，未抵减的退税
          • 免：出口不计销项税额；剔：剔除退税率低于征税率的税额，转入外销成本；抵：出口进项税额抵减内销应纳税额；退：递减后应纳税额<0，退税。
      • 免退税
        • 外贸企业
          • 无内销，增值税=出口销项-出口进项
          • 免税、退税
            • 没有内销，无需抵扣
      • 境内单位和个人提供0税率的应税服务
        • • （简易计税法无进项税，直接免征，无需退税）
    • 出口退税率
      • 一般规定
        • 出口货物（有例外的）服务退税率为其税率
      • 特殊规定
        • 外贸企业购进按简易办法征收的出口货物和从小规模纳税人购 进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、 小规模纳税人征收率
        • 出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税 率，为出口货物的退税率
        • 适用不同退税率的货物、劳务，应分开报关、核算并申报退 （免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率
    • 退（免）税计税依据
  • 3.出口免税不退税
    • 免税政策出口货物劳务服务无形资产
    • 适用范围
      • 小规模纳税人出口货物
      • 避孕药品用具，古旧图书
      • 农业生产者自产农产品
      • 来料加工复出口的货物
    • 进项税不抵扣，转入成本
  • 4.出口不免税不退税
    • 征税政策出口货物劳务
    • 适用范围
      • ➢出口企业出口或视同出口财税主管部门明确取消出口退（免） 税的货物； ➢ 出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费品和交通 运输工具； ➢ 出口企业或其他单位因骗取的出口退税被税务机关停止办理 增值税退（免）税期间出口的货物
    • 应纳税额计算
      • 一般纳税人
        • 销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保 税进口料件金额）/（1+适用税率）×适用税率
      • 小规模纳税人
        • 应纳税额=出口货物离岸价/（1+征收率）×征收率
  • 5.境外旅客购物离境退税
    • 离境退税
      • ➢ 离境退税政策：是指境外旅客在离境口岸离境时，对其在退税商店购 买的退税物品退还增值税的政策。 ➢ 境外旅客：在我国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。 ➢ 退税物品：是指由境外旅客本人在退税商店购买且符合退税条件的个 人物品，但不包括下列物品： • 《中国禁止、限制进出境物品表》所列的禁止、限制出境物品； • 退税商店销售的适用增值税免税政策的物品； • 财政部、海关总署、国家税务总局规定的其他物品
    • 境外旅客申请退税条件
      • 境外旅客申请退税，应当同时符合以下条件： ➢ 同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到 500元人民币； ➢ 退税物品尚未启用或消费； ➢ 离境日距退税物品购买日不超过90天； ➢ 所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随行托运出境
    • 退税率
      • 13%税率的退税率11%；9%税率的8%
    • 应退增值税额=退税物品销售发票金额（含增值税）×退税率
• 七

增值税6

• 征收管理
  • 纳税义务发生时间
    • 销售货物劳务，收到销售款或销售款凭证当天
    • 先开发票的，开发票当天
      • 优于合同
    • 进口货物报关进口当天
    • 具体时间
  • 纳税期限
    • 纳税期限的规定
      • ➢ 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或 者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应 纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 ➢ 营改增行业以1个季度为纳税期限的规定，适用于小规模纳税人、银 行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总 局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税
    • 报缴税款期限的规定
      • ➢ 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15 日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税 期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报 纳税并结清上月应纳税款。 ➢ 扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行。 ➢ 纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书 之日起15日内缴纳税款。
  • 纳税地点
• 七