固定资产

2023备考CPA 第三章 固定资产知识梳理，包括固定资产的确认、固定资产的初始计量-成本、固定资产的折旧、固定资产的后续支出等等。

第三章 固定资产（2022.11.09，3.0h）

• 课程总结
  • 1.固定资产确认
    • 具体运用：环保安全设备、多项固定资产
  • 2.固定资产初始计量
    • 外购
      • 无需安装
      • 需要安装
        • 购进、领用、转固
      • 一揽子购进
        • 公允价值占比分摊总购买价；分别确认单项固定资产
      • 融资分期
        • 固定资产、未确认融资费用、长期应付款；财务费用，未确认融资费用；采用实际利率法进行分摊
    • 自建-自营
      • 剩余物资，可以由在建工程，转存货
      • 领用自家原材料，库存商品，只需要按实际成本计算，无需对增值税进项结转
      • 资本化借款费用，计入在建工程，应付利息/长期借款-应计利息
      • 工程物资盘盈盘亏
        • 建造期间
          • 盘盈，冲减在建工程成本；盘亏，计入在建工程成本（不减）
        • 完工以后
          • 盘盈，营业外收入；盘亏，营业外支出
      • 已到达预计可使用状态，但未办理竣工决算
        • 暂估入账，计提折旧；后期调整入账，计算新折旧，不调老折旧
      • 高危行业安全生产费
        • 计提时
          • 借：生产成本/制造费用等，贷：专项储备
        • 使用时
          • 费用化
            • 借：专项储备，贷：银行存款
          • 固定资产
            • 固定资产正常入库，但同时一次性全额计提折旧
            • 借：专项储备；贷：累计折旧
    • 自建-出包
      • 预付账款；在建工程-待摊支出
    • 投资者投入
      • 借：固定资产，应交税费-应交增值税（进项税额）；贷：实收资本，资本公积-资本溢价（差额，含税）
    • 弃置费用
      • 计提时
        • 借：固定资产（在建工程+弃置费用的现值）；贷：在建工程，预计负债（现值）
      • 利息问题
        • 借：财务费用；贷：预计负债
      • 支付时
        • 借：预计负债；贷：银行存款
      • 变动时
        • 弃置费用增加，现值增加，调增固定资产成本
        • 弃置费用减少，现值减少，调减固定资产成本，如果超额，则计入当期损益
  • 3.固定资产折旧
    • 影响折旧因素
      • 原价、净残值、折旧年限、减值准备
        • 发生减值准备，要重新计算后期折旧
          • 账面余值，账面净值，账面价值
    • 不提折旧情形
      • 已提足；提前报废；单独计价入账的土地；更新改造过程中暂停；转为持有待售；公允价值模式的投房
    • 折旧方法
      • 年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法；后两个注意折旧年度和会计年度
    • 折旧复核
      • 每年年末复核；不随意变更；如果变更采用“未来适用法”，属于会计估计变更
  • 4.固定资产后续支出
    • 资本化支出
      • 账面价值转入在建工程，暂停折旧；换部件后新价值=A-B+C
    • 费用化支出
      • 计入当期损益
  • 5.固定资产处置
    • 固定资产清理
      • 出售，转让
        • 资产处置损益
      • 报废，损毁
        • 营业外支出
  • 6.固定资产清查
    • 固定资产盘盈
      • 固定资产→以前年度损益调整→盈余公积10%，利润分配-未分配利润90%
    • 固定资产盘亏
      • 固定资产→待处理财产损益→净损失计入营业外支出
• 一、固定资产的确认
  • 1、固定资产持有的目的
    • 1||| 生产产品
    • 2||| 提供劳务
    • 3||| 出租（有形的动产、机器设备）
    • 4||| 经营管理
    • 区别存货持有的目的：销售
  • 2、固定资产的特征
    • 使用寿命，超过1个会计年度
    • 有形资产
      • 区别无形资产
        • 建造固定资产使用到的土地使用权，不能计入在建工程成本
  • 3、固定资产的确认条件
    • （1） 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
    • （2） 该固定资产的 成本能够可靠地计量
  • 4、固定资产确认的具体运用
    • • 1、环保设备，安全设备，属于固定资产
        • 直接帮助其他资产获取经济利益
      • 2、大型固定资产，有时可以拆分单独确认为多项固定资产
      • 3、备品备件、维修设备，也有机会成为固定资产（使用年限超1年，成本可靠获得）
      • 4、建造固定资产通过出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金，不属于固定资产，应确认为无形资产。后续再摊销进在建工程
• 二、固定资产的初始计量-成本
  • 1、固定资产成本
    • 初始计量，采用成本模式
    • 固定资产成本=直接成本+间接成本
      • 直接支出：直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等
      • 间接支出：应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用等
  • 2、外购固定资产
    • （1） 企业外购固定资产的成本=购买价款 相关税费 运输费 装卸费 安装费 专业人员服务等
      • 可抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本
      • 专业人员服务费，计入固定资产成本
      • 员工培训费，不计入固定资产成本
    • （2） 外购固定资产的会计处理
      • 不需要安装
        • 借：固定资产 100万
        • 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 13万
        • 贷：银行存款 113万
      • 需要安装的
        • 1||| 购入时：
          • 借：在建工程 100万
          • 借：应交税费-应交增值税（进项税额）13万
          • 贷：银行存款 113万
        • 2||| 安装时：
          • 借：在建工程 10万
          • 贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料/库存商品 10万
        • 3||| 达到可使用状态时：
          • 借：固定资产 100+10=110万
          • 贷：在建工程 100+10=110万
    • （3） 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，要分别确认单项固定资产成本
      • 按A固定资产的公允价值占公允价值总额的比例，分别确认固定资产成本
        • 1||| 算出所有固定资产总成本
        • 2||| 计算出公允价值比例
          • 不是跟购进总成本的比
          • 而且跟公允价值总和比
        • 3||| 算出各自固定资产成本=总成本*公允价值比例
    • （4） 融资分期支付固定资产
      • ①、购进时，现值入固定资产，利息计未确认融资费用，本利和计长期应付款
        • 借：固定资产（合同价款的现值部分） 3000 未确认融资费用（利息） 280.14 贷：长期应付款（超过1个会计年度，用长期应付） 2719.86
      • ②、实际利率法分摊未确认融资费用进财务费用
        • 借：财务费用（期初摊余成本*实际利率） 2719.86*6%=163.19 贷：未确认融资费用 163.19
        • 期末摊余成本=A+B-C=2719.86+163.19-1500=1383.05
      • ③、分期支付价款时
        • 借：长期应付款 1500 贷：银行存款 1500
  • 3、自行建造的固定资产（自营）
    • （1）、达到预定可使用状态前，所有的必要支出。
    • （2）、固定资产成本=工程物资成本+人工成本+相关税费+应予以资本化的借款费用+应分摊的间接费用+其他费用等
    • （3）、自营方式建造固定资产的会计处理
      • 1||| 购入工程物资
        • 借：工程物资 100万 ；应交税费-应交增值税（进项税额） 13万
        • 贷：银行存款 113万
      • 2||| 领用外购工程物资
        • 借：在建工程-A设备 100万
        • 贷：工程物资 100万
      • 3||| 领用外购的材料
        • 借：在建工程-A设备 20万
        • 贷：原材料 20万
          • 实际成本即可，无需进项税额转出
      • 4||| 领用本企业自产的产品
        • 借：在建工程-A设备 20万
        • 贷：库存商品 20万
          • 实际成本即可，无需销项税额
      • 5||| 支付发生的其他工程费用
        • 借：在建工程-A设备 20万
        • 贷：银行存款 20万
      • 6||| 支付工程的工资及福利
        • 借：在建工程-A设备 20万
        • 贷：应付职工薪酬 20万
      • 7||| 发生满足资本化条件的专门借款费用
        • 借：在建工程-A设备 20万
        • 贷：应付利息/长期借款-应计利息 20万
      • 8||| 工程完工时（达到预定可使用状态），建转固
        • 借：固定资产-A设备 100+20+20+20+20+20+20=200万
        • 贷：在建工程-A设备 100+20+20+20+20+20+20=200万
    • 自建固产注意问题
      • 剩余物资
        • 完工后，剩余的工程物资，可以由在建工程转为企业存货
      • 领域自家存货
        • 按存货的实际成本计入，无需按市场价，无需进项税额转出
      • 资本化借款费用
        • 在建期间，资本化借款费用，计入在建工程成本
      • （4）、工程物资盘盈、盘亏、报废、损毁净损益的处理
        • 建造期间
          • 盘盈，冲减在建工程成本 盘亏，计入在建工程成本
        • 完工以后
          • 盘盈，计入营业外收入 盘亏，计入营业外支出
      • （5）、工程已达到预定可使用状态，但未办理竣工结算
        • 达到预定可使用状态时：
          • 按暂估价转入固定资产，同时计提折旧
        • 未来办理竣工结算时：
          • 按结算成本调整固定资产的估值，重新确定新的折旧额；但是已计提的折旧不做调整
          • 会计估计变更，未来适用法
      • （6）高危行业提取安全生产费
        • ①、计提时
          • 借：生产成本/制造费用等当期损益 贷：专项储备
            • 类似：借：生产成本/制造费用（专项储备） 贷：银行存款（费用化） 累计折旧（固定资产）
        • ②、使用时
          • 费用化
            • 前面的专项储备已经计入成本费用，直接冲减即可 借：专项储备 贷：银行存款
          • 固定资产
            • 发生支出时
              • 借：在建工程 应计税金-应计增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付职工薪酬等
            • 完工时
              • 借：固定资产 贷：在建工程
              • 同时，一次性全额计提折旧 借：专项储备 贷：累计折旧
        • 经典例题
          • • ①、每月计提安全生产费1500000 借：生产成本 1500000 贷：专项储备 1500000
            • ②、使用安全生产费建造固定资产 借：在建工程 1000000 贷：银行存款 1000000 借：固定资产 1000000 贷：在建工程 1000000 同时全额计提折旧，冲专项储备 借：专项储备 1000000 贷：累计折旧 1000000
            • ③、使用安全生产费支付安全设备检查费 借：专项储备 100000 贷：银行存款 100000
            • 专项储备的丁字账（5月） 贷方：期初500万，本期计提150 借方：冲减10万 余额：贷方500+150-10=640万
            • 专项储备的丁字账（6月） 贷方：期初640万，本期计提150 借方：冲减100万 余额：贷方640+150-100=690万
  • 4、自行建造的固定资产（出包）
    • （1）、出包方式建造固定资产成本（达到预定可使用状态）=建造工程支出+安装工程支出+需分摊入的待摊支出
    • （2）、待摊支出（共同支出）：
      • 待摊支出，是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用
      • 待摊支出的计算（不难）：
        • 待摊支出分摊率=待摊支出总额÷所有在建工程成本总和
        • 某些固定资产的待摊支出=该固定资产对应的总成本（建工工程+安装工程）*待摊支出分摊率
    • （3）、出包方式跟自营方式的区别在于，预付工程款和按进度结算工程款
    • （4）、出包方式会计处理： 出包工程： 厂房600万 冷却系统 400万 安装设备 50万 买设备 450万 发生工程管理费30万
      • 1||| 预付工程款100万
        • 借：预付账款-乙公司 100万 贷：银行存款 100万
      • 2||| 结算50%工程进度款 （开专票500+65）
        • 借：在建工程-厂房 300万 在建工程-冷却系统 200万 应交税费-应交增值税 65万 贷：预付账款 100万 银行存款 565万
          • 后期再结算剩余50%进度工程款 借：在建工程-厂房 300万 在建工程-冷却系统 200万 应交税金-应交增值税（进项税额）65万 贷：银行存款 565万
      • 3||| 购入设备、工程材料
        • 借：工程物资-设备 450万 ； 应交税费-应交增值税58.5万 贷：银行存款 508.5万
          • 三部曲：购进→领用→完工
      • 4||| 领用设备、工程物资
        • 借：在建工程-设备 450万 贷：工程物资 450万
        • 支付安装款50万： 借：在建工程-设备 50万 贷：银行存款 50万
      • 5||| 支付工程管理费（共同开支）
        • 借：在建工程-待摊支出 30万 贷：银行存款 30万
          • 共同开支：先进待摊支出，月末再按金额占比进行分摊
      • 6||| 结转分摊的待摊支出
        • 借：在建工程-设备 12万 在建工程-厂房 18万 贷：在建工程-待摊支出 30万
          • 分摊率=30万/（厂房600万+冷却系统400万+设备500万）=2% 厂房分摊=600*2%=12万 冷却系统分摊=400*2%=8万 设备分摊=500*2%=10万
      • 7||| 达到预定可使用状态，在建工程转固定资产
        • 借：固定资产-厂房 612万（600+12） 固定资产-冷却系统 408万（400+8） 固定资产-设备 510万（500+10） 贷：在建工程-厂房 612万 在建工程-冷却系统 408万 在建工程-设备 510万
    • 经典例题
  • 5、其他方式取得固定资产
    • 吸收直接投资-用固定资产出资
      • 合同协议价（不公允除外）+相关税费
      • 借：固定资产 100万 应交税费-应交增值税（进项税额）13万 贷：实收资本/股本 50万 资本公积-资本溢价/股本溢价 63万（113-50）
    • 非货币性资产交换、债务重组、企业合并
  • 6、存在弃置费用的固定资产
    • （1） 固定资产初始成本计量，应考虑弃置费用。将未来的弃置费用折现回现在，作为现值加入固定资产初始成本
      • 借：固定资产 20743.2万 贷：在建工程20000万； 预计负债743.2万（弃置费用5000万的现值743.20）
    • （2） 每期按摊余成本和实际利率计算的利息费用，计入财务费用和预计负债
      • 借：财务费用 74.32 （财务费用会增长，第二期的计算是（743.2+74.32）*10%，复利思维 贷：预计负债 74.32 （到最后预计负债的总额会达到5000万）
    • （3） 最后弃置费用支付时
      • 借：预计负债 5000万 贷：银行存款 5000万
    • （4） 后期弃置费用发生重大变化时，应做相应会计处理
      • 弃置费用减少了，5000万降到3000万，减少2000万
        • 此时固定资产账面价值还有8000万，则把固定资产账面价值调为6000万
        • 此时固定资产账面价值只有1000万，则把固定资产账面价值调为0万，同时另外1000万计入当期损益
      • 弃置费用增加了，5000万增到8000万，增加3000万
        • 直接增加固定资产账面价值3000万，后期折旧重新确定
      • 如果弃置费用发生变化，是在使用寿命结束后才发生的
        • 直接计入当期损益
• 三、固定资产的折旧
  • 1. 固定资产折旧应考虑的因素
    • （1） 固定资产原价（入账初始成本）
    • （2） 固定资产预计净残值
    • （3） 固定资产已计提的减值准备
      • 重新计算新的折旧额
        • 减值准备金额=可回收金额（当时的公允价值余额）-账面价值
        • 会计分录：借：资产减值损失；贷：固定资产减值准备
    • 固定资产应计折旧额=原价-预计净残值-已计提的减值准备
    • （4） 固定资产的使用寿命
  • 2. 固定资产容易混淆的三个概念
    • （1） 固定资产的账面余额（初始成本）
    • （2） 固定资产的账面净值（初始成本-累计折旧）
    • （3） 固定资产的账面价值（初始成本-累计折旧-已计提的减值准备）
  • 3. 固定资产的折旧范围
    • 折旧的特殊情形 -不提折旧6种
      • 1||| 单独计价入账的土地，不计提折旧（历史遗留问题）
        • 土地是固定资产，但是稀缺资源，而且会不断增值，不存在损耗，不存在折旧问题
      • 2||| 已提足折旧仍继续使用的，不再计提折旧
      • 3||| 提前报废的固定资产，不再计提折旧
        • 报废了就不再是固定资产，不存在折旧的问题
      • 4||| 更新改造过程中停止使用的固定资产，暂停计提折旧（旧变新，两个不同的固定资产）
        • 大修理停用的固定资产，依旧计提折旧
      • 5||| 划分为持有待售的固定资产，不再计提折旧
      • 6||| 公允价值计量的投资性房地产，不需要计提折旧
    • 折旧注意情形
      • 达到预定可使用状态，但未办理竣工结算的，应以暂估价入账，同时计提折旧；后续办理竣工结算，调整固定资产的入账价值和确定新的折旧额；但是前面已计提的折旧不做调整
      • 融资租入的固定资产，要计提折旧
  • 4. 固定资产折旧计提的原则
    • 当月增加的，当月不提，下个月开始提
      • 固定资产折旧是月初计提的，月初还没增加的，所以计提不了
    • 当月减少的，当月还在提，下个月停止计提
      • 固定资产折旧是月初计提的，月初还在使用，所以继续计提
  • 5. 固定资产折旧方法
    • 5.1、年限平均法
      • 每期折旧额相等
    • 5.2、工作量法（变动成本）
      • 根据产销量来确定折旧额
    • 5.3、双倍余额递减法（首年折旧最大）
      • 年折旧率双倍
        • 比如使用5年，每年的折旧率是20%，使用双倍余额递减法，就是40%的折旧率
      • 折旧总额年基数递减
        • 年折旧基数=上一期折旧总额-上一期已计提的折旧额
      • 最后两年改为平均年限法
        • 前面不考虑预计净残值，最后2年再考虑预计净残值，而且最后2年是平均分摊折旧
    • 5.4、年数总和法
      • 应计折旧额，前面就考虑了预计净残值；分子=尚可使用年限；分母=使用年限各年度的总额；第1年折旧额=（100万-10万）*（5/（5+4+3+2+1）
      • 分母=[N(N+1)]÷2
    • 5.5、折旧年度和会计年度
      • 折旧年度，不同的固定资产，有不同的折旧年度，是指计提折旧1期-12期的时间段，如2022.05.01-2023.04.30
      • 会计年度，不同的固定资产，都有相同的会计年度，2022.01.01-2022.12.31
      • 使用在双倍余额递减法和年数总和法
      • 固定资产折旧年度横跨2年会计年度的，要分段计算后相加
        • • 1、先计算每个折旧年度的年折旧额
          • 2、再计算2个会计年度各自用的月数，相加不同折旧年度的折旧额
          • 画图，分段计算，折旧最直观
  • 6. 固定资产折旧的会计处理
    • 借方：
      • 制造费用/生产成本
        • 生产车间使用的固定资产
      • 管理费用
        • 管理部门或者未使用的固定资产
      • 销售费用
        • 专设销售部门使用的固定资产
      • 其他业务成本
        • 对外出租的固定资产
      • 研发支出
        • 研发无形资产使用的固定资产
      • 在建工程
        • 自行建造固定资产所使用的的其他固定资产
      • 专项储备
        • 提前安全生产费形成的固定资产，在确认固定资产时，一次性计提折旧，全额冲减专项储备
      • 应付职工薪酬
        • 非货币性福利
    • 贷方：
      • 累计折旧
  • 7. 固定资产预计净残值、预计使用年限、折旧方法的复核
    • 企业至少应于每年年度终了 ，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
    • 一般来说，固定资产的预计净残值、预计使用年限、折旧方法，不得随意变更
    • 有确凿证据证明，预计净残值、预计使用年限、折旧方法，有明显的改变的，应当变更
      • 会计估计变更
        • 未来适用法进行会计处理
          • 以前老方法
          • 未来新方法
• 四、固定资产的后续支出
  • 固定资产后续支出包含，更新改造支出（资本化，固定资产转入在建工程，不再计提折旧）和修理支出（费用化，固定资产不变，继续计提折旧），同时划分资本化的后续支出和费用化的后续支出
  • 1、资本化的后续支出（更新改造/改良支出）
    • • 1、固定资产账面价值，转入在建工程，同时停止计提折旧
        • 注意账面价值=成本-累计折旧-累计的减值准备
      • 2、资本化的支出，通过“在建工程”科目核算
      • 3、如有部件被替换，则在建工程扣除替换部分的账面价值，同时计入营业外支出-非流动资产处置损失
        • 借：营业外支出-处置非流动资产损失 51000
        • 贷：在建工程-升降机械
      • 4、建转固时，重新确认使用年限，净残值，折旧方法
    • • （1）、2019年12月，固定资产入账初始计量
        • 借：固定资产-饮料生产线 600000 贷：在建工程-饮料生产线 600000
        • 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，固本月不做折旧会计分录； 年限平均法，年度折旧额=（600000）*（1-3%）÷6=97000元
      • （2）、2020年01月到12月，每月计提折旧，累计计提折旧8083.33*12=96999.96元
        • 借：制造费用 97000 贷：累计折旧 97000
      • （3）、2021年01月到12月，每月计提折旧，累计计提折旧8083.33*12=96999.96元
        • 借：制造费用 97000 贷：累计折旧 97000
      • （4）、2021年12月，固定资产转入在建工程，账面价值600000-970000*2=406000
        • 借：在建工程-更新改造工程-饮料生产线 406000 累计折旧 194000 贷：固定资产-饮料生产线 600000
      • （5）、改造过程中发生资本化支出（工程物资分3步来写：购进-领用-完工）
        • 借：工程物资 210000 应交税费-应交增值税（进项税额）27300 贷：银行存款 237300
        • 借：在建工程 294000 贷：应付职工薪酬 84000 工程物资 210000
      • （6）、2022年04月，在建工程转固定资产，成本=406000+210000+84000=700000
        • 更新改造后的年折旧额=700000*（1-4%）÷7=96000元，4月不计提折旧
        • 借：固定资产-饮料生产线 700000 贷：在建工程-更新改造-饮料生产线 700000
      • （7）、2022年05月-2022年12月，合计计提折旧8000*8=64000
        • 借：制造费用 64000 贷：累计折旧 64000
      • （8）、2023年-2028年，每年固定计提折旧8000*12=96000
        • 借：制造费用 96000 贷：累计折旧 96000
      • （9）、2029年01月-04月，累计计提折旧8000*4=32000
        • 借：制造费用 32000 贷：累计折旧 32000
    • • 定期检查的大修理费用
        • 符合固定资产确认条件
          • 资本化，计入固定资产成本
        • 不符合固定资产确认条件
          • 费用化，计入当期损益
  • 2、费用化的后续支出（修理费用）
    • 原则：固定资产发生的日常维护支出（通常不满足固定资产确认条件）
    • 会计分录：借：制造费用/管理费用/销售费用/企业业务成本（出租）/研发支出（无形资产研发）
      • 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款
• 五、固定资产终止确认的条件
  • 终止确认条件
    • ①该固定资产处于处置状态
    • ②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
• 六、固定资产处置的会计处理
  • 处置净损益=处置收入-账面价值（固定资产成本-累计折旧-累计减值准备）-相关税费
  • 会计处理
    • 1||| 固定资产转入清理
      • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 2||| 发生清理费用
      • 借：固定资产清理 贷：银行存款
    • 3||| 出售产生残值收入
      • 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额）
    • 4||| 固定资产清理，产生可利用的残料
      • 借：原材料 贷：固定资产清理
    • 5||| 固定资产清理，得到保险公司或第三人的赔偿
      • 借：其他应收款/银行存款 贷：固定资产清理
    • 6||| 报废或损毁→营业外收支
      • 产生损失：
        • 借：营业外支出-非常损失（自然灾害造成的报废） 营业外支出-处置非流动资产损失（正常报废） 贷：固定资产清理
      • 产生利得：
        • 借：固定资产清理 贷：营业外收入-处置非流动资产利得
      • （自然灾害/损毁-被动清理-营业外收支，不影响营业利润）
    • 7||| 因出售或转让→资产处置损益
      • 产生损失：
        • 借：资产处置损益
        • 贷：固定资产清理
      • 产生利得：
        • 借：固定资产清理
        • 贷：资产处置损益
      • 清理固定资产的（出售/出让-主动清理-资产处置损益，影响营业利润）
  • 固定资产的各种出路
    • 固定资产更新改造
      • ”在建工程“
    • 固定资产盘亏
      • ”待处理财产损益“
    • 固定资产盘盈
      • ”以前年度损益调整“
    • 固定资产处置
      • ”固定资产清理“
        • 出售，转让
          • 资产处置损益
        • 报废，损毁
          • 营业外支出
• 七、固定资产清查
  • 7.1、固定资产盘盈
    • 固定资产盘盈，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”进行核算，入账采用“重置成本”
    • 会计处理
      • 借：固定资产（重置成本入账） 贷：以前年度损益调整
      • 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 10% 利润分配-未分配利润 90%
  • 7.2、固定资产盘亏
    • 清查发现盘亏时
      • 借：待处理财产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 管理层批准后
      • 借：其他应收款（责任人赔偿/保险赔偿） 原材料（残料入库） 营业外支出（净损失） 贷：待处理财产损益
  • 7.3、各种资产盘盈盘亏