固定资产

中级财务会计、第六章、入账价值:该类固定资产应按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关的税费，作为固定资产的人账价值计价入账。合同或协议约定的价值不公允的除外。

固定资产

固定资产概述

含义:①企业用于生产、提供商品或劳务、出租或用于行政管理目的而持有的； ②预计使用寿命超过一个会计周期

特征:①固定资产是有形资产 ②可供企业长期使用 ③不以投资和销售为目的 ④具有可衡量的未来经济利益

分类

用途

经营用固定资产

非经营用固定资产

使用情况

使用中固定资产

未使用固定资产

出租固定资产

不需用固定资产

确定:①经济利益很可能流入企业 ②成本能够可靠地计量

固定资产的初始计量

外购固定资产

成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预期可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用

投入使用前

购人不需要安装的固定资产:达到预定可使用状态的，按确认的入账价值直接增加企业的固定资产

购入需要安装的固定资产:先通过“在建工程”科目归集工程成本，待固定资产达到预定可使用状态时，再转人“固定资产”科目。（p178）

个别情况下，企业的固定资产可能会与其他几项可以独立使用的资产采用一揽子购买方式进行购买。采用的方法:将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。

自行建造

入账价值:按照建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出

自营工程

注意:①自营工程购入工程物资如果用于生产经营所用设备的建造，所支付的增值税税额，不应计人工程成本，应作为进项税额单独列示，从销项税额中抵扣；如果用于企业职工集体福利设施工程，则支付的增值税税额不得抵扣，而应计入工程成本 ②自营工程领用外购存货，应按成本转出，计入工程成本。如果领用外购存货用于企业职工集体福利设施工程，则支付的增值税税额不能从销项税额中抵扣，而应转出计入工程成本 ③自营工程领用自制半成品和产成品，应按其生产成本计入自营工程成本。若自营工程属于企业职工集体福利设施工程，领用自制半成品、产成品，应视同企业销售货物按适用税率计算销项税额，并计人自营工程成本 ④在建工程进行负荷联合试车发生的费用，计入工程成本(待摊支出);试车期间形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品时，应借记“银行存款”“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目(待摊支出) ⑤建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目;盘盈的工程物资或处置净收益作相反的会计处理。 ⑥工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支 ⑦在建工程完工，对于已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目 ⑧在建工程达到预定可使用状态时，对发生的待摊支出应分配计算，计入各工程成本中

出包工程

成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。（待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计人某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费等）

待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+建筑安装支出+在安装设备支出）×100% 某项工程应分摊的待摊支出=该项工程支出x待摊支出分配率

投资转入固定资产

入账价值:该类固定资产应按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关的税费，作为固定资产的人账价值计价入账。合同或协议约定的价值不公允的除外。

转人固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。

接受捐赠固定资产

入账价值:①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值:a.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。b.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠固定资产预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费，作为入账价值。

盘盈固定资产

入账价值:如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额确定;如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价人账。

盘盈的固定资产待报经批准处理后，应作为企业以前年度的差错，记入“以前年度损益调整”科目。

固定资产的后续计量

影响因素

原始价值（折旧基数）

预计净残值（回收额）

预计使用年限（折旧年限）

范围

除了①已提足折旧仍继续使用的固定资产;②单独估价作为固定资产人账的土地外。所有的固定资产

方法

年限平均法（直线法）

以固定资产预计使用年限为分摊标准

年折旧额=（原始价值－预计净残值）/预计使用年限

年折旧率＝年折旧额/原始价值×100%=（1-预计净残值率）/预计使用年限×100%

月折旧率=年折旧率/12

预计净残值率=预计净残值/原始价值× 100%

工作量法（直线法）

以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准

单位工作量折旧额=原始价值×（1－预计净残值率）/预计工作量总额

年折旧额＝某年实际完成的工作量×单位工作量折旧额

加速折旧法

特点

可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同

可以使收人和费用合理配比

能使固定资产账面净值比较接近于市价

可降低无形损耗的风险

双倍余额递减法

年折旧率＝1/预计使用年限×2×100％

某年的折旧额＝该年年初固定资产账面净值×年折旧率

在固定资产预计使用年限到期前两年，将双倍余额递减法转换为直线法以计算折旧。方法的转换应满足如下条件:（固定资产账面净值-预计净残值）/剩余折旧年限>该年继续使用双倍余额递减法计算的折旧金额

年数总和法

年折旧率＝尚可使用年限/使用年限年数总和×100％

固定资产折旧的核算

当月固定资产应计提总额＝上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的月折旧额－上月减少的固定资产应计提的月折旧额

后续支出

分类

情况

经常性的或正常性的支出

偶然性的或特殊性的支出

性质

后续形成资本化支出，应计入固定资产的价值

后续支出不符合固定资产确认的条件，就要进行费用化处理，在支出时记当期损益

核算

增置:构建固定资产都需要拆除一部分原有的结构或装置，既然拆除的结构或装置实物形态已不存在，其账面价值自然也从固定资产价值中扣除。但是由于拆除的结构或装置无法确定账面价值，即将拆除部分残料的实际变价收入视同为拆除部分的账面价值，从固定资产价值中扣除。 扩建固定资产是首先要将固定资产账面价值转入在建工程，即注销固定资产的原价、累积折旧和减值准备，同时停止计提折旧；扩建工程完成时，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目。因此扩建后的固定资产在计算折旧时就应该重新确认使用寿命、预计净残值和折旧方法。

改良和改善:固定资产改良和改善的支出也要分为资本性后续支出和收益性后续支出两类。如果与该固定资产有关的经济利益很可能流人企业以及该固定资产的成本能够可靠地计量，则其支出应资本化处理，计入固定资产价值；否则，应费用化处理，计人当期损益。

换新:①资产单元换新——对资产单元进行换新，会计处理时应将固定资产项目转入在建工程，对替换下来的旧资产单元应终止确认，并且其账面净值应从工程成本中扣除，同时作为损失计入营业外支出。 ②部分换新——在会计处理上可与固定资产修理一并进行。

修理:一般情况下在发生的当期按照固定资产的用途和部门的不同，计入当期损益中，不再进行资本化处理。但是如果企业对固定资产定期检查发生的大修理费用，有确凿的证据表明欺负和固定资产确认的条件，可以将其支出资本化

重安装:由于重新安装的固定资产原始价值中已经包含了一笔初始安装成本，为了避免重复计价，应先将初始安装成本的账面净值从有关资产价值中减除，并作为该项资产的废弃损失，计人营业外支出，然后代之以重安装成本。

固定资产处置

确认:①该固定资产处于处置状态，是指固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，所以应予终止确认;②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

报度、毁损的固定资产产生的一般原因:①固定资产的预计使用年限已满，其物质磨损程度已达到极限;②由于科学技术水平的提高，致使企业拥有的某项固定资产继续使用时在经济上已不合算了，必须将其淘汰，提前报废;③由于自然灾害。(如火灾、水灾)事故的发生或管理不善等原因而造成的固定资产毁损。

核算

固定资产出售通过“固定资产清理”科目归集的出售固定资产损益期末应将余额转入“资产处置损益”科目资产处置损益科目核算企业出售划分为持有待售的非流动资产或处置组时确认的处置利得或损失以及处置未划分为持有待售的固定资产，在建工程，生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。

固定资产报废或损毁:通过“固定资产清理”科目归集的损益，若属于丧失使用功能正常报废产生的利得或损失，作为非流动资产报废损失，结转时借记或贷记“营业外支出——非流动资产报废”科目，贷记或借记“固定资产清理”科目，若属于自然灾害等非正常原因产生的利得或损失，作为非常损失，结转时借记或贷记“营业外支出——非常损失”科目，贷记或借记“固定资产清理”科目

固定资产盘亏是指账簿记录企业拥有的固定资产，其实物在实地盘点时并不存在，即账大于实或实小于账。应通过“待处理财产损益——待处理固定资产损益”科目进行核算。在未报经批准处理前，应先按上面原价和累计折旧及时予以注销，其净值记入“待处理财产损益——待处理固定资产损益”科目；待报经批准处理后，再将净值转入“营业外支出——盘亏损失”科目。

固定资产

固定资产概述

含义:①企业用于生产、提供商品或劳务、出租或用于行政管理目的而持有的； ②预计使用寿命超过一个会计周期

特征:①固定资产是有形资产 ②可供企业长期使用 ③不以投资和销售为目的 ④具有可衡量的未来经济利益

分类

用途

经营用固定资产

非经营用固定资产

使用情况

使用中固定资产

未使用固定资产

出租固定资产

不需用固定资产

确定:①经济利益很可能流入企业 ②成本能够可靠地计量

固定资产的初始计量

外购固定资产

成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预期可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用

投入使用前

购人不需要安装的固定资产:达到预定可使用状态的，按确认的入账价值直接增加企业的固定资产

购入需要安装的固定资产:先通过“在建工程”科目归集工程成本，待固定资产达到预定可使用状态时，再转人“固定资产”科目。（p178）

个别情况下，企业的固定资产可能会与其他几项可以独立使用的资产采用一揽子购买方式进行购买。采用的方法:将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。

自行建造

入账价值:按照建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出

自营工程

注意:①自营工程购入工程物资如果用于生产经营所用设备的建造，所支付的增值税税额，不应计人工程成本，应作为进项税额单独列示，从销项税额中抵扣；如果用于企业职工集体福利设施工程，则支付的增值税税额不得抵扣，而应计入工程成本 ②自营工程领用外购存货，应按成本转出，计入工程成本。如果领用外购存货用于企业职工集体福利设施工程，则支付的增值税税额不能从销项税额中抵扣，而应转出计入工程成本 ③自营工程领用自制半成品和产成品，应按其生产成本计入自营工程成本。若自营工程属于企业职工集体福利设施工程，领用自制半成品、产成品，应视同企业销售货物按适用税率计算销项税额，并计人自营工程成本 ④在建工程进行负荷联合试车发生的费用，计入工程成本(待摊支出);试车期间形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品时，应借记“银行存款”“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目(待摊支出) ⑤建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目;盘盈的工程物资或处置净收益作相反的会计处理。 ⑥工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支 ⑦在建工程完工，对于已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目 ⑧在建工程达到预定可使用状态时，对发生的待摊支出应分配计算，计入各工程成本中

出包工程

成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。（待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计人某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费等）

待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+建筑安装支出+在安装设备支出）×100% 某项工程应分摊的待摊支出=该项工程支出x待摊支出分配率

投资转入固定资产

入账价值:该类固定资产应按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关的税费，作为固定资产的人账价值计价入账。合同或协议约定的价值不公允的除外。

转人固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。

接受捐赠固定资产

入账价值:①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值:a.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。b.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠固定资产预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费，作为入账价值。

盘盈固定资产

入账价值:如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额确定;如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价人账。

盘盈的固定资产待报经批准处理后，应作为企业以前年度的差错，记入“以前年度损益调整”科目。

固定资产的后续计量

影响因素

原始价值（折旧基数）

预计净残值（回收额）

预计使用年限（折旧年限）

范围

除了①已提足折旧仍继续使用的固定资产;②单独估价作为固定资产人账的土地外。所有的固定资产

方法

年限平均法（直线法）

以固定资产预计使用年限为分摊标准

年折旧额=（原始价值－预计净残值）/预计使用年限

年折旧率＝年折旧额/原始价值×100%=（1-预计净残值率）/预计使用年限×100%

月折旧率=年折旧率/12

预计净残值率=预计净残值/原始价值× 100%

工作量法（直线法）

以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准

单位工作量折旧额=原始价值×（1－预计净残值率）/预计工作量总额

年折旧额＝某年实际完成的工作量×单位工作量折旧额

加速折旧法

特点

可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同

可以使收人和费用合理配比

能使固定资产账面净值比较接近于市价

可降低无形损耗的风险

双倍余额递减法

年折旧率＝1/预计使用年限×2×100％

某年的折旧额＝该年年初固定资产账面净值×年折旧率

在固定资产预计使用年限到期前两年，将双倍余额递减法转换为直线法以计算折旧。方法的转换应满足如下条件:（固定资产账面净值-预计净残值）/剩余折旧年限>该年继续使用双倍余额递减法计算的折旧金额

年数总和法

年折旧率＝尚可使用年限/使用年限年数总和×100％

固定资产折旧的核算

当月固定资产应计提总额＝上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的月折旧额－上月减少的固定资产应计提的月折旧额

后续支出

分类

情况

经常性的或正常性的支出

偶然性的或特殊性的支出

性质

后续形成资本化支出，应计入固定资产的价值

后续支出不符合固定资产确认的条件，就要进行费用化处理，在支出时记当期损益

核算

增置:构建固定资产都需要拆除一部分原有的结构或装置，既然拆除的结构或装置实物形态已不存在，其账面价值自然也从固定资产价值中扣除。但是由于拆除的结构或装置无法确定账面价值，即将拆除部分残料的实际变价收入视同为拆除部分的账面价值，从固定资产价值中扣除。 扩建固定资产是首先要将固定资产账面价值转入在建工程，即注销固定资产的原价、累积折旧和减值准备，同时停止计提折旧；扩建工程完成时，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目。因此扩建后的固定资产在计算折旧时就应该重新确认使用寿命、预计净残值和折旧方法。

改良和改善:固定资产改良和改善的支出也要分为资本性后续支出和收益性后续支出两类。如果与该固定资产有关的经济利益很可能流人企业以及该固定资产的成本能够可靠地计量，则其支出应资本化处理，计入固定资产价值；否则，应费用化处理，计人当期损益。

换新:①资产单元换新——对资产单元进行换新，会计处理时应将固定资产项目转入在建工程，对替换下来的旧资产单元应终止确认，并且其账面净值应从工程成本中扣除，同时作为损失计入营业外支出。 ②部分换新——在会计处理上可与固定资产修理一并进行。

修理:一般情况下在发生的当期按照固定资产的用途和部门的不同，计入当期损益中，不再进行资本化处理。但是如果企业对固定资产定期检查发生的大修理费用，有确凿的证据表明欺负和固定资产确认的条件，可以将其支出资本化

重安装:由于重新安装的固定资产原始价值中已经包含了一笔初始安装成本，为了避免重复计价，应先将初始安装成本的账面净值从有关资产价值中减除，并作为该项资产的废弃损失，计人营业外支出，然后代之以重安装成本。

固定资产处置

确认:①该固定资产处于处置状态，是指固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，所以应予终止确认;②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

报度、毁损的固定资产产生的一般原因:①固定资产的预计使用年限已满，其物质磨损程度已达到极限;②由于科学技术水平的提高，致使企业拥有的某项固定资产继续使用时在经济上已不合算了，必须将其淘汰，提前报废;③由于自然灾害。(如火灾、水灾)事故的发生或管理不善等原因而造成的固定资产毁损。

核算

固定资产出售通过“固定资产清理”科目归集的出售固定资产损益期末应将余额转入“资产处置损益”科目资产处置损益科目核算企业出售划分为持有待售的非流动资产或处置组时确认的处置利得或损失以及处置未划分为持有待售的固定资产，在建工程，生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。

固定资产报废或损毁:通过“固定资产清理”科目归集的损益，若属于丧失使用功能正常报废产生的利得或损失，作为非流动资产报废损失，结转时借记或贷记“营业外支出——非流动资产报废”科目，贷记或借记“固定资产清理”科目，若属于自然灾害等非正常原因产生的利得或损失，作为非常损失，结转时借记或贷记“营业外支出——非常损失”科目，贷记或借记“固定资产清理”科目

固定资产盘亏是指账簿记录企业拥有的固定资产，其实物在实地盘点时并不存在，即账大于实或实小于账。应通过“待处理财产损益——待处理固定资产损益”科目进行核算。在未报经批准处理前，应先按上面原价和累计折旧及时予以注销，其净值记入“待处理财产损益——待处理固定资产损益”科目；待报经批准处理后，再将净值转入“营业外支出——盘亏损失”科目。