无形资产

中级财务会计第七章、资本化条件:①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力便用或出售该无形资产。⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

无形资产

• 无形资产概述
  • 定义:无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位或为管理目的而持有的、没有实物形态的、可辩认非货币性资产。
  • 可辩认性的两个标准:一是无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换;二是无形资产源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。
  • 具体包括的内容有专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权等。
  • 分类
    • 按来源
      • 外购的无形资产
      • 自行开发的无形资产
      • 投资者投入的无形资产
      • 企业合并取得的无形资产
      • 债务重组取得的无形资产
      • 以非货币性资产交换取得的无形资产
      • 政府补助取得的无形资产
      • ……
    • 按使用寿命
      • 有期限无形资产
      • 无期限无形资产
  • 确认:①符合无形资产的定义;②与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流人企业；③无形资产的成本能够可靠地计量。
• 无形资产的初始计量
  • 外购的无形资产
    • 下列费用不包括在无形资产的初始成本中:①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
    • 企业采用分期付款方式购买无形资产，企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的。按照规定无形资产的成本应以购买价款的现值为基础加以确购买价款与购买价款现值之间的差额，作为未确认融资费用在付款期内按实际利率法进行摊销，计入各年财务费用中。
    • 企业通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资产。以下情况除外:①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。②企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值)在土地和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。
  • 投资者投入的无形资产
    • 投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值。如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价或股本溢价，计入资本公积。
• 内部研究开发费用的确认与计量
  • 处理方法
    • 全部费用化。出于谨慎性考虑，应将研究与开发过程中的费用计入发生当期损益。这种处理方法比较简单，也便于会计人员实际操作。但是它不能真实地反映企业拥有资产的价值。
    • 全部资本化。这种处理方法的基本依据是，企业的研究与开发活动应看作一个整体。这种处理方法不符合无形资产确认条件的要求，因为无形资产的确认是以单个项目是否会带来未来经济利益为前提。
    • 有选择的资本化。符合条件的资本化，反之则应费用化。
  • 研究阶段和开发阶段的划分，研究阶段具有计划性和探索性的特点。开发阶段具有针对性和形成成果的可能性较大的特点。
  • 资本化条件:①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力便用或出售该无形资产。⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。
• 无形资产的后续计量
  • 后续使用该项无形资产期间， 以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量
    • 估计无形资产的使用寿命，以年限、构成使用寿命的产量等计量，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定
    • 使用寿命不应超过合同性权利或法定权利期限，有预期按预期
    • 企业至少于每年年度终了对使用寿命以及摊销方法进行复核，如证据表明实际情况不同于以前估计的，应改变摊销年限及方法，按照会计估计变 更进行处理
    • 对使用寿命不确定的无形资产， 如果有证据表明寿命有限， 应视为会计估计变更。
  • 使用寿命有限的无形资产
    • 摊销期:当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的，当月不再摊销
    • 摊销方法:直线法、产量法。(无法可靠确定预期消耗方式的，采用直线法摊销）
      • 直线法:应摊销金额＝无形资产入账成本－残值－以计提减值准备
    • 残值的确定:无形资产残值一般为0
    • 财务处理:借记“管理费用”“制造费用”“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。
  • 使用寿命不确定的无形资产
    • 持有期无需摊销， 但每年终了进行减值测试
• 无形资产的处置
  • 投资性房地产的处置损益应当计入处置当期损益
  • 采用成本模式计量的投资性房地产的处置:将所处置的投资性房地产账面价值计人其他业务成本。处置时，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科日，贷记“其他业务收人”科目；按该项投资性房地产的账面价值，借记“其他业务成本”科目，按照累计已提折旧或累计已摊销金额，借记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目，按照已计提的减值准备金额，借记“投资性房地产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产”科目。
  • 采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置:处置时，应当按实际收到的金额，借记“银行存款"等科目，贷记“其他业务收入”科目;按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，按其成本，贷记“投资性房地产一成本” 科目，按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产一公允价值变动” 科目;同时，结转投资性房地产累计公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务成本”科目。若存在原转换日计人其他综合收益的金额，还应借记“其他综合收益”科目，贷记“其他业务成本”科目。

无形资产

• 无形资产概述
  • 定义:无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位或为管理目的而持有的、没有实物形态的、可辩认非货币性资产。
  • 可辩认性的两个标准:一是无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换;二是无形资产源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。
  • 具体包括的内容有专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权等。
  • 分类
    • 按来源
      • 外购的无形资产
      • 自行开发的无形资产
      • 投资者投入的无形资产
      • 企业合并取得的无形资产
      • 债务重组取得的无形资产
      • 以非货币性资产交换取得的无形资产
      • 政府补助取得的无形资产
      • ……
    • 按使用寿命
      • 有期限无形资产
      • 无期限无形资产
  • 确认:①符合无形资产的定义;②与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流人企业；③无形资产的成本能够可靠地计量。
• 无形资产的初始计量
  • 外购的无形资产
    • 下列费用不包括在无形资产的初始成本中:①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
    • 企业采用分期付款方式购买无形资产，企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的。按照规定无形资产的成本应以购买价款的现值为基础加以确购买价款与购买价款现值之间的差额，作为未确认融资费用在付款期内按实际利率法进行摊销，计入各年财务费用中。
    • 企业通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资产。以下情况除外:①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。②企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值)在土地和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。
  • 投资者投入的无形资产
    • 投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值。如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价或股本溢价，计入资本公积。
• 内部研究开发费用的确认与计量
  • 处理方法
    • 全部费用化。出于谨慎性考虑，应将研究与开发过程中的费用计入发生当期损益。这种处理方法比较简单，也便于会计人员实际操作。但是它不能真实地反映企业拥有资产的价值。
    • 全部资本化。这种处理方法的基本依据是，企业的研究与开发活动应看作一个整体。这种处理方法不符合无形资产确认条件的要求，因为无形资产的确认是以单个项目是否会带来未来经济利益为前提。
    • 有选择的资本化。符合条件的资本化，反之则应费用化。
  • 研究阶段和开发阶段的划分，研究阶段具有计划性和探索性的特点。开发阶段具有针对性和形成成果的可能性较大的特点。
  • 资本化条件:①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力便用或出售该无形资产。⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。
• 无形资产的后续计量
  • 后续使用该项无形资产期间， 以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量
    • 估计无形资产的使用寿命，以年限、构成使用寿命的产量等计量，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定
    • 使用寿命不应超过合同性权利或法定权利期限，有预期按预期
    • 企业至少于每年年度终了对使用寿命以及摊销方法进行复核，如证据表明实际情况不同于以前估计的，应改变摊销年限及方法，按照会计估计变 更进行处理
    • 对使用寿命不确定的无形资产， 如果有证据表明寿命有限， 应视为会计估计变更。
  • 使用寿命有限的无形资产
    • 摊销期:当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的，当月不再摊销
    • 摊销方法:直线法、产量法。(无法可靠确定预期消耗方式的，采用直线法摊销）
      • 直线法:应摊销金额＝无形资产入账成本－残值－以计提减值准备
    • 残值的确定:无形资产残值一般为0
    • 财务处理:借记“管理费用”“制造费用”“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。
  • 使用寿命不确定的无形资产
    • 持有期无需摊销， 但每年终了进行减值测试
• 无形资产的处置
  • 投资性房地产的处置损益应当计入处置当期损益
  • 采用成本模式计量的投资性房地产的处置:将所处置的投资性房地产账面价值计人其他业务成本。处置时，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科日，贷记“其他业务收人”科目；按该项投资性房地产的账面价值，借记“其他业务成本”科目，按照累计已提折旧或累计已摊销金额，借记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目，按照已计提的减值准备金额，借记“投资性房地产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产”科目。
  • 采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置:处置时，应当按实际收到的金额，借记“银行存款"等科目，贷记“其他业务收入”科目;按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，按其成本，贷记“投资性房地产一成本” 科目，按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产一公允价值变动” 科目;同时，结转投资性房地产累计公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务成本”科目。若存在原转换日计人其他综合收益的金额，还应借记“其他综合收益”科目，贷记“其他业务成本”科目。