注会会计固定资产

注册会计师考试-2022会计-固定资产

固定资产

涉及科目

工程物资

为购置固定资产

在建工程

建设过程中、未达到预定可使用状态

固定资产

原价

累计折旧

资产备抵

固定资产减值准备

资产备抵

固定资产清理

过渡类

资产处置损益

出售转让净损益，影响营业利润

损益类

专项储备

高危行业提取安全生产费

所有者权益

预计负债

特殊行业固定资产确认弃置费用

负债类

长期应付款

分期购买应付总额

负债类

未确认融资费用

分期购买现值和应付总额的差额

长期应付款的备抵

固定资产账面余额=原价（成本）

固定资产账面净值=原价-累计折旧

固定资产账面价值=原价-累计折旧-固定资产减值准备

定义

特征

为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有的

目的是使用，不是出售

指经营租赁的动产

使用寿命超一个会计年度

有形资产

有实物形态才能维修、保养、改扩建

特例

出租的建筑物作为投资性房地产

融资租出的固定资产不属于本企业资产

购入建筑物款项包含土地使用权，但无法在建筑物和土地使用权之间合理分配，一起算作固定资产

建造固定资产试运行收入

不能冲减固定资产

单独计价入账的土地属于企业固定资产

土地所有权是无形资产

二级公有制（国有、集体），此条款形同虚设

历史遗留问题，国家划拨给国企，越来越少

不提取折旧

计量

初始成本

达到预定可使用状态

看实质

不看形式，与是否办理竣工结算，是否投产没有关系

外购

计入成本

购买价

相关税费

不含可抵扣进项税

相关费用

运输费

装卸费

保险费

安装费

专业人员服务费

合理、必要、使用前

一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产

按公允价值比例对总成本进行分配

不计入成本

员工培训费

不需要安装

借：固定资产

应交税费-应交增值税（进项税费）

贷：银行存款/应付职工薪酬

需要安装

用在建工程过渡

借：在建工程

应交税费-应交增值税（进项税费）

贷：银行存款/应付职工薪酬

借：固定资产

贷：在建工程

超过正常信用条件购买固定资产

分期购买

购销业务+融资业务

固定资产入账成本（原值）=各期付款额的现值=期初摊余成本=欠款本金

期末摊余成本=上期初摊余成本+实际利息-付出现金流

0时点支付了部分现金的资产，现金不计入资产的摊余成本

实际利息=上期初摊余成本*实际利率

题目中账面价值可能含税费，计算利息时要把税费剔除

付出现金流-实际利息=当年偿还本金

每年末摊余成本=每年末长期应付款账面价值

分录

购买日

借：固定资产/在建工程

期初摊余成本，资产现值

未确认融资费用

长期应付款备抵科目

利息

贷：长期应付款

合同价款

支付日（每年一样）

借：财务费用

完成购建

在建工程

未完成购建

购建完成后结转固定资产

贷：未确认融资费用

借：长期应付款

贷：银行存款

本利和

借：管理费用

贷：累计折旧

自建

自营固定资产

购入工程物资

借：工程物资

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

领用工程物资、原材料、库存商品

借：在建工程

贷：工程物资/原材料/库存商品

按成本价记账，不按市场价确认收入

进项税额不转出

消费税要用市场价计算，然后计入成本

工程物资盘亏

建设期间

借：在建工程

贷：工程物资

工程完工后

借：营业外支出

贷：工程物资

工程物资盘盈

建设期间

借：工程物资

贷：在建工程

工程完工后

借：工程物资

贷：营业外收入

分配工程人员工资

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

支付其他工程支出

借：在建工程

支付第三方的监理费

季节性暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益

专门借款的利息只有在建造期间的才计入在建工程，之前之后都费用化

可预见的不可抗力

贷：银行存款

工程完工转入固定资产

借：固定资产

贷：在建工程

出包方式

进度结算款项

借：在建工程

贷：银行存款

预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

高危行业提取安全生产费

提取

所有者权益不变

借：相关产品成本或当期损益

生产成本等

贷：专项储备

所有者权益

本期余额=上期余额+本期计提-本期支出

本期计提和上期余额没关系

支出

减少所有者权益

费用性支出

借：专项储备

贷：银行存款

资本性支出

借：在建工程

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款

借：固定资产

贷：在建工程

借：专项储备

贷：累计折旧

结转固定资产，同时冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产以后期间不再计提折旧

固定资产价值为0，余额为原值

其他方式

投资者投入

按合同协议的价值确定，不公允除外

非货币性资产交换、债务重组、企业合并

盘盈

作为“前期差错”处理，按重置成本入账

弃置费用

承担环境保护和生态恢复所确定的支出

一般企业的报废清理费用不属于弃置费用

分录

达到预定使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

实际发生的成本

预计负债

弃置费用的现值，期初摊余成本

各期期末

借：财务费用

每期期初预计负债的摊余成本*实际利率

贷：预计负债

摊余成本余额=期初摊余成本+实际利息-现金流出

现金流出一般为0

弃置费用分成了两个部分

一部分变成了现值计入固定资产，通过折旧计入费用

一部分计入预计负债，通过利息计入财务费用

发生弃置费用

借：预计负债

贷：银行存款

试运行销售

联合试车费用计入在建工程

后续计量

折旧

影响因素

原价

预计净残值

使用寿命

使用年限

工作量

折旧方法

每年末对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如果改变，应按会计估计变更进行处理——未来适用

固定资产减值准备

剩余年限内按调整后的固定资产账面价值、预计净残值和剩余年限重新计算确定折旧率和折旧额

备抵科目

范围

不计提

已提足折旧继续使用

提前报废

不再不提折旧

改扩建、更新改造期间

转入“在建工程”

单独计价入账的土地

不是土地使用权

持有待售

转入“持有待售资产”，是一种流动资产

融租租赁方式租出

所有权变了

经营租赁租入

不是自己的资产

计提

暂估入账

未投入使用

季节性修理、定期大修理期间

规则

当月增加资产，下月计提折旧，当月减少资产，当月照提折旧

链接

无形资产

使用权资产（租赁）

政府会计主体增加固定资产

当月增加，当月计提；当月减少，当月不计提

未来适用法

折旧年度和会计年度的折旧，如果不是从1月1日算起，两者是有差异的

方法

平均分摊

年限平均法

年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/预计使用年限

工作量法

单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/预计总工作量

月折旧额=该资产当月工作量*单位工作量折旧额

加速折旧

年限总和法

基础不变，折旧率变

年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和

年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*年折旧率

双倍余额抵减法

基础变，折旧率不变

年折旧率=2/预计使用年限

年折旧额=（固定资产原价-已提折旧）*年折旧率

原值不减预计净残值，唯一不减净残值的方法

最后两年改为年限平均法

这时要考虑预计净残值，这个残值是通过原价算出来的

账务

借：制造费用

基本生产车间使用

管理费用

管理部门使用

未使用资产

销售费用

销售部门使用

在建工程

自行建造中使用其他固定资产的折旧

其他业务成本

经营租出

研发支出

自行研发无形资产过程中使用

专项储备

高危安全生产费

全额计提折旧

贷：累计折旧

减值

账面价值VS可收回金额

孰低

可收回金额

出售

公允价值-处置费用

继续使用

未来现金流量现值

孰高

一经确认，不得转回

和存货不一样，存货是流动资产

后续支出

资本化支出（改造、改扩建）

折旧不提

提升性能，增加未来经济利益的流入

原固定资产转入在建工程

借：在建工程

账面价值

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

支付改扩建费用

借：在建工程

贷：银行存款

被替换部分（报废）

借：营业外支出

贷：在建工程

被替换部分账面价值， 要考虑被替换部分的折旧

被替换部分变价净收入

借：银行存款

贷：营业外支出

利得和损失，按净流量

工程完工

借：固定资产

贷：在建工程

新的剩余折旧期限，要扣除改扩建的时间

费用化支出（日常维修、定期大修）

折旧照提

保持状态，维持未来经济利益的流入

借：管理费用/制造费用等

贷：银行存款

固定资产处置

原则

处于处置状态

出售、转让、报废毁损、对外投资、非货币交换、债务重组

预期通过使用或处置不能产生经济利益

情形

准备（拟）出售、转让，划归为持有待售类别的

按照持有待售非流动资产、处置组相关内容处理

停止折旧

不按账面价值结转

直接出售、转让，未划归为持有待售而

固定资产清理->会计科目“资产处置损益”；利润表列报“资产处置收益”

进营业利润

因报废损毁等原因终止确认的

固定资产清理->营业外收支

不影响营业利润

账务

固定资产账面价值结转

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

残料入库、责任人赔偿、处置价款

借：原材料/其他应收款/银行存款

贷：固定资产清理

发生处置费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费

结转处置损益

正常出售、转让

借：固定资产清理

贷：资产处置损益

影响营业利润

报废、损毁

借：营业外支出

不影响营业利润

贷：固定资产清理

固定资产清理是过渡科目，余额为0

固定资产清查

盘盈

不用“待处理财产损益”

批准前

借：固定资产（重置成本）

100%

贷：以前年度损益调整

批准后

借：以前年度损益调整

替代以前年度所得税费用

贷：应交税费-应交所得税

25%

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积

利润分配-未分配利润

75%

固定资产一般不会盘盈，有可能是前期误认为报废做账，结果发现还能用，做前期会计差错更正

不影响当期收益，留存收益增值

盘亏

和存货一样都用“待处理财产损益”

批准前

借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

批准后

借：其他应收款

营业外支出

非日常，不区分管理原因还是意外

存货是管理原因计入“管理费用”，意外计入“营业外支出”

贷：待处理财产损溢