22年注册会计师-会计-资产减值

长期以来，由于众多因素的影响，高估资产价值在我国企业界是普遍存在的现象。 资产减值为资产的真实价值提供了量度，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用，资产计量接近真实价值，有助于信息使用者投资决策。资产减值准备在一定程度上保证企业财务资料的真实，资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也避免了资产的虚增导致企业利润的虚增。

资产减值

范围

第8号《资产减值》准则

适用

非金融长期资产

固定资产

无形资产

投资性房地产（成本模式）

减值后的账面价值和剩余使用年限计提折旧

长期股权投资

商誉

生产性生物资产

奶牛，果树

探明石油天然气矿区权益和井及相关设施

不适用

存货

有减值，可转回

投资性房地产（公允模式）

不减值

递延所得税资产

有减值，可转回

融资租赁中出租人未担保余值

金融资产

交易性金融资产，公允价值模式

不减值

分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资

有减值，可转回

消耗性生物资产

木材林，牛羊猪

类似存货

分类

公允价值的不减值

流动资产的减值可转回

非流动资产减值不可转回

减值测试

有减值迹象->才有减值测试

一般资产

没有减值迹象，就不用减值测试

至少每年度终了进行减值测试

不管是否存在减值迹象

因企业合并形成的商誉

只有非同一控制下企业合并才能产生商誉，同一控制合并不产生

使用寿命不确定的无形资产

尚未达到可使用状态的无形资产

会计科目：研发支出-资本化支出

报表项目：开发支出

判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可回收金额，遵循重要性原则

可以不估计可回收金额

《资产减值》准则中的资产：账面价值VS可收回金额孰低

固定（无形）资产：以使用为目的持有的，通过使用获得利益

长期股权投资：持有被投资人股权，通过被投资人经营获取利益

卖掉变现不一定实现资产最大的经济利益

存货：成本VS可变现净值孰低，持有目的为出售，卖掉即变现

可收回金额计量

直接出售

公允价值-处置费用

公允价值

公平交易中的协议价格

无协议，有活跃市场：市场价格

无协议，无活跃市场：同行业最近交易价格

处置费用

包括

可直接归属于资产处置的增量成本（法律、搬运）

不包括

财务费用和所得税费用

继续使用

预计未来现金流量现值

影响因素

预计未来现金流量

以资产当前状况为基础

不是未来状况

包括

持续使用过程中的现金流入

为实现现金流入所必须的预计现金流出

资产使用寿命结束，处置资产收到或支付的净现金流量

不包括

将来可能发生的，尚未作出承诺的重组事项

与资产改良有关的预计未来现金流量

与现有状态不同了

筹资活动和所得税收付产生的

净流入=流入-流出

资产使用寿命

剩余使用年限

折现率

反映当前货币时间价值和资产特定风险的税前利率

市场利率优先，替代利率次之

应与资产未来现金流量的估计基础相一致，如风险、通货膨胀

方法

传统法

直接估

期望现金流量法

不确定性很大时使用

外币

先求外币的现值，再将这个现值折算成人民币

先折现，后折算

现金流量现值当日即期汇率，0时间点汇率

孰高

资产减值损失的确认和计量

账面价值>可收回金额，差额计提减值，计入资产减值损失

两者差额是发生额

和存货减值不一样，存货的差额是余额，要减去前期计提

减值后，资产的折旧和摊销按减值后的账面金额与剩余年限为基础

资产减值一旦确定，以后期间不得转回

账务

借：资产减值损失

各次分摊之和

贷：固定资产减值准备

在建工程减值准备

无形资产减值准备

开发支出减值准备

长期股权投资减值准备

商誉

控股合并，单位没注销

在合并报表出现，针对报表项目，报表里没有商誉减值准备

商誉减值准备

吸收合并，单位注销

个别报表

资产组的减值

认定

难以对单项资产的回收金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定可回收金额

资产组是最小的资产组组合，现金流入基本上独立于其他资产或资产组

不是现金流出，也不是现金流量

可以存在资产数量为1的资产组

与企业管理层决策密切相关

对资产的持续使用和处置方式

对生产经营活动的管理或者监控方式

资产组中的各资产不得随意变更，但不是不能变更

资产组组合

资产组

资产组组合

可以按照合理方法分摊的总部资产部分

难以分摊的不在资产组组合里

确定基础

资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致

通常不包括已确认负债的账面价值

资产组处置时如果要求购买者承担一项负债

该负债已经确认并计入相关资产账面价值

确定账面价值及预计未来现金流量现值时，应将已确认的负债金额从中扣除

环境恢复弃置费用

借：固定资产

贷：在建工程

预计负债

减值处理

商誉首当其冲

先抵减资产组中的商誉的账面价值

商誉不可辨认，不独立减值测试，和其他资产打包测试

其他资产分摊

按比例抵减商誉以外的其他资产账面价值

判断

抵减后账面价值不得低于三者中的最高者

公允价值-处置费用

预计未来现金流量现值

0

二次分摊

未能分摊的减值，对其他各项资产继续按比例分摊

总部资产减值

特征

难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入

账面价值难以完全归属于某一资产组

通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或资产组组合进行

减值处理

不考虑各资产的成本和预计使用年限

要考虑当期资产账面价值和剩余使用年限

情形

能够分摊至资产组的总部资产

将总部资产按账面价值分摊至资产组

含总部资产价值的各资产组账面价值与可回收金额比较

若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组本身，再计算资产组各单项资产减值损失

考虑时间权重

使用期限a*价值a/（使用期限a*价值a+使用期限b*价值b）

不能分摊至资产组的总部资产

不考虑不可分摊的总部资产的情况下，比较资产组的账面价值和可回收金额，计算资产组的账面价值

资产组考虑可分摊至资产组的总部资产

将整个资产组和不能分摊的总部资产加总，比较整体可收回金额和账面价值

若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组，再计算资产组中各单项资产减值损失

商誉减值

形成

企业合并中，合并成本大于应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额，形成商誉

可辨认净资产按公允价值

难以独立产生现金流量，结合其他资产组或资产组组合，每年终了进行减值测试

不是有减值迹象才减值测试

不可辨认

不能独立存在

商誉应自购买日起按合理的方法分摊至相关资产组，难以分摊至资产组的，应将其分摊至资产组组合

资产组能从企业合并的协同效应中受益，但不应大于报告分部

不是归入整体账面价值

控股合并

母公司合并报表确认商誉

吸收合并

母公司个别报表确认商誉

使用母公司理论

仅确认归属于母公司的商誉

步骤

一、如与商誉相关的资产组（组合）存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组（组合）进行减值测试

资产组（组合）的账面价值

可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值

可辨认净资产是不含商誉的，因为商誉不可辨认

持续计算

计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应减值损失

二、对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试

控股股东商誉（合并商誉）

合并财务报表中商誉列报

合并成本-应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额

合并成本大才会产生商誉

完全商誉

控股股东商誉/控股股东持股比例

少数股东商誉

完全商誉-控股股东商誉

包含商誉的资产组（组合）的账面价值

可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值+完全商誉

资产组可收回金额

题目已知条件

公允价值-处置费用

预计未来现金流量现值

100%

减值计算

包含完全商誉的资产组（组合）账面价值-资产组可收回金额

要看清楚问的是商誉的减值损失还是商誉的账面价值

只反映归属于母公司的商誉减值损失，而不反映全部商誉的减值损失

减值金额大于完全商誉

先将完全商誉冲减为0

控股股东商誉减值

母公司分摊商誉减值金额=完全商誉*控股比例

合并报表中应确认的商誉减值损失

少数股东商誉减值

不体现在合并报表上

减值超出完全商誉部分在资产组内按照账面价值比例分摊

合并报表

减值金额小于完全商誉

按减值金额冲减完全商誉

控股股东商誉减值

母公司分摊商誉减值金额=减值金额*控股比例

合并报表中应确认的商誉减值损失

少数股东商誉减值

不体现在合并报表上

资产组内其他资产未涉及减值

账务

借：资产减值损失

贷：商誉

控股合并，合并报表项目

商誉减值准备

吸收合并，会计科目