增值税纳税义务发生时间是如何规定的？

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

增值税纳税义务发生时间是如何规定的

• 一般规定
  • 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条规定，增值税纳税义务发生时间： （一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
    • 注： 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
• 具体规定
  • 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定， 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：
    • 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
    • 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
    • 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
    • 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
    • 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
    • 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
    • 纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。 根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第四十五条的规定，并结合《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）规定， ...... （二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的（视同销售服务、无形资产或者不动产），其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
• 政策依据
  • 1.《中华人民共和国增值税暂行条例》
  • 2.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》
  • 3.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：营业税改征增值税试点实施办法
  • 4.《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）
• 制作：@我和我追逐的梦 内容摘自《增值税暂行条例、增值税实施细则、财税【2016】36号文、财税【2017】58号文》