公共经济学——税收制度

本篇导图与公共经济学有关，其内容主要依据税收构成与税收负担以及个人所得税与提高直接税比重这三个方面的内容来阐述税收制度

公共经济学9—— 税收制度

• 税种构成与税收负担
  • 1.税收种类
    • 国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，强制的取得财政收入的一种方式
    • 税收的功能
      • （1）组织财政收入
        • 人民需要公共产品--私人部门不愿意提供（免费搭车）--公共部门提供--成本如何补偿
        • 税收是基本形式
      • （2）调节收入分配
        • 收入取得环节--个人所得税
        • 收入使用环节--消费税
        • 财产持有环节--房产税（房地产税）
        • 财产转移环节--遗产税（我国没有）
      • （3）调节经济运行
        • 增税
          • 开征新税种、提高税率、扩大征税范围...
        • 减税
          • 停征税种、降低税率、扩大免税范围、盈亏互抵、加计扣除、加速折旧...
    • 按课税对象为标准分类（18大税种）
      • 货劳税（3）
        • 增值税、消费税、关税
      • 所得税（2）
        • 企业所得税、个人所得税
      • 财产税（5）
        • 房产税、契税、车辆购置税、车船税、船舶吨税
      • 行为税（4）
        • 城市维护建设税、印花税、烟草税、环境保护税
      • 资源税（4）
        • 资源税、土地增值税、耕地占用税、城镇土地使用税
  • 2.主体税种
    • 主体税种：税收结构中占主导地位的税种
    • 以货劳税为主体税种---发展中国家
      • 以货物或劳务为课税对象征收的税
      • 增值税、消费税、关税
    • 以所得税为主体税种---发达国家
      • 以各种所得为课税对象征收的税
        • 所得（income）：经济所得，净所得，合法所得
      • 个人所得税、企业所得税
    • 财产税--少量国家
      • 以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税
      • 房产税、契税、车船税
  • 3.税种构成要素
    • （1）征税对象/课税对象
      • 课税的目的物
        • 他决定征税的范围，也是区分税种的主要标志
      • 常见的征税对象有收入、消费、财产...也是纳税能力的判断依据
        • 是有问题的
          • 以收入为例
            • 1 是以单个人的收入还是以家庭收入为标注
            • 2 要不要考虑家庭负担
          • 以消费为例
          • 已财产为例
            • 有可能抑制储蓄和投资
    • （2）纳税人
      • 直接负有纳税义务的单位与个人
        • 纳税人可以是自然人，也可以是法人
        • 学生也是纳税人----消费的时候自然承担消费税
      • 负税人：实际承担税款的单位与个人
    • （3）税率
      • 税额与征税对象之比
        • 比例税率：对所有课税对象都按同意比例课征的税率
        • 定额税率：每一单位的征税对象应缴纳的税额
        • 累进税率：把税基划分成若干等级，分别规定相应的税率，并使税率随着税基的扩增而递增
  • 4.税收负担
    • 国际上衡量一国税收负担的轻重，通常用宏观税率来表示
      • 宏观税负=税收收入/GDP
      • 目前中国用这个指标不合适
        • 税收之外，还有政府性基金收入、国有资金经营收入、社保基金收入...
        • 税收负担不大，把口径拓宽一点，基金负担还是蛮大的
    • （1）税收优惠
      • 为实现一定的目的，减轻或接触税收负担的措施
      • 优惠方式
        • 税基式优惠：如提取研发准备金
        • 税率式优惠：如实行低税率
        • 税额式优惠：减税、免税
    • （2）税收筹划
      • 纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先安排，以尽可能地减轻税收负担的行为
      • 税收筹划与偷税
        • 目的一致：税负最小化
          • 税收筹划合法，偷税违法
        • 偷税：有意采取欺骗手段违反税法来逃避应缴税款的行为。如伪造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出、不列或少列收入等。
      • 税收筹划与避税
        • 税收筹划是合法的，体现了税收的政策导向
        • 避税：利用税法的漏洞来规避或减轻税负，它虽不直接违法，但违背了立法的精神。
          • 愚者逃税、蠢者偷税、智者避税、高者筹划。
      • 子公司or分公司
        • 如果组件的公司一开始就可盈利，应设子公司，可以享受到当地的各种优惠政策
        • 如果组件的公司在经营初期发生亏损，应设分公司
  • 5.税收中性原则
    • 税收中性
      • 政府在课税之后，除了使人们因纳税而承受负担之外，最好不再承受税收差额负担
      • 避免出现“哈伯格三角形”
    • 设法消除或减少税收的超额负担（无谓损失）
      • 税收会扭曲人的行为，导致无谓损失，没有人从中受益
      • 一种税收引起的无谓损失与税率的平方成正比
    • 办法一：普遍征税，征低税
      • 如果税率下降50%，税收收入下降小于50%，但是超额税负缩小到原来的1/4
    • 办法二：弹性反比法则
      • 对需求价格弹性小的商品征高税，对需求价格弹性大的商品征低税
      • 这两种办法都违背公平原则。因为穷人会比富人承担更多的税
  • 6.税收平滑定理
    • 税收会影响投资和劳动供给，从而对经济活动产生扭曲
    • 假设
      • 1. 政府在制定财政政策时，希望将税收对经济活动的扭曲和成本降到最低
      • 2. 政府需要减财政收入的现值保持在一定水平之上，也就是说政府不考虑使用庞氏骗局
        • 庞氏骗局：政府不断地将财政赤字引起的债务发新还旧，由于经济是持续发展的，政府可以将赤字永久性的向后推移
    • 结论
      • 1，大幅提高税率，尤其是所得税税率，会导致经济效率的降低
      • 2，平滑的税率有利于投资和生产，从而保证经济的长期稳定发展
      • 3，政府应允许出现财政赤字、发行公债，并在回归正常水平时，逐渐偿还债务、消灭赤字
    • 税收平滑定理的前置条件
      • 投资对资本收入所得税是敏感的，提高资本收入所得税，会引起投资的减少，从而导致经济增长的减慢
• 提高直接税比重
  • 《决定》：逐步提高直接税比重
  • （一）直接税比重偏低
    • 企业所得税、个人所得税等直接税收入的占比，约为30%
    • 1.间接税比重较高的弊端
      • 因税制结构差异带来境内外商品价格的反差，购买力外流
      • 海外代购
    • 2.直接税比重低的弊端
      • 政府在调节居民个人收入分配时力不从心
        • 收入差距是以基尼系数来衡量的
      • 收入再分配的手段
        • 征税“削峰”
          • 个税
          • 消费税
          • 财产税
          • 遗产税
        • 补助“填谷”
          • 社会保险支出
          • 社会救济支出
          • 社会福利支出
          • 社会优抚指出
      • 我国工薪所得的个税占个税收入之比太高
        • 大部分高收入者恰恰不是以薪酬形势获取收入的群体，民企老总给自己象征性的开一点薪酬
        • 个人的衣食住行经常以现金消费或报销发票的形式计入企业成本
  • （二）提高直接税比重的出路
    • 1.企业所得税的比重
      • 提高企业税的税率空间不大
      • 对资本征税，企业会把税负转嫁给劳动者
      • 降税率只增加企业税后利润，企业不一定会新增投资
        • 如果要享受一次性进成本的政策，必须要有新增投资
    • 2.个人所得税的比重
      • 大幅度提高的空间不大
• 个人所得税