企业所得税 扣除项目

企业所得税主要扣除项目（适用会计及税法考试）

企业所得税附录

• 扣除项目及标准
  • 工资薪金支出P204
    • 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
  • 职工福利费、工会经费、职工教育经费P205
    • 职工福利费 <工资薪金总额14%的部分 超额部分不得扣除 工会经费 <2% 超额部分不得扣除 职工教育经费 <2.5% 准予在以后纳税年度结转扣除
    • 注意：软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费用可全额据实扣除。 扣除职工培训费后的职工教育经费的余额，应按照工资薪金的2.5%的比例扣除。还有其他看书P206
  • 社会报险费P206
    • 五险一金、符合标准的补充社保、经营财险和特殊工种责任险可以扣除； 企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。
  • 利息费用P206
    • 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。
    • 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
    • 关联企业利息费用的扣除 & 企业向自然人借款的利息支出 P207
  • 汇兑损失P208
    • 除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。
  • 借款费用P208
    • 生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
    • 为购置、建造固定资产、无形资产和经过12月以上的建造才达到可销售状态的存货发生借款 : 1.在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应计入成本扣除； 2.有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。
  • 业务招待费P208
    • 与生产经营活动有关的，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
  • 广告和业务宣传费P208
    • 1.不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（可无限期）。 2.化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）为30%；烟草企业不可扣。
    • 注意：业务招待费、广告费和业务宣传费计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。 广告费支出和赞助支出的严格区别，非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。
  • 保险费、环境保护专项资金P209
    • 用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除，提取后改变用途的，不得扣除。
  • 租赁费P209
    • 属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除。
    • 属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得直接扣除。
  • 劳动保护费P209
    • 劳动保护费和职工福利费不是等同概念。例如：防暑降温用品和防暑降温费用， 前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。
  • 公益性捐赠支出P209
    • 在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除，超额可在三年内结转。
  • 有关资产的费用P211
    • 1.企业转让各类固定资产发生的费用；2.固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：允许扣除
  • 总机构分摊的费用P211
    • 非居民企业在中国境内设立的机构，总机构出示证明的相关费用，进行合理分摊，准予扣除。
  • 资产损失P211
    • 固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失；因存货盘亏、毁损、报废等不得从销项税金中抵扣的进项税金，视同财产损失，准予与存货损失—起扣除。
  • 手续费和佣金支出P211
    • 保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按余额的10%计算限额。
    • 其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构 合同确认的收入金额的5%计算限额。
  • 企业维简费支出P212 企业参与政府统一组织的棚户区改造相关P212 金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金P213 金融企业贷款损失准备金P213
• 可弥补的亏损是税法口径——应纳税所得额的负数。 核心规定归纳：五年延续补亏；不能内补外。
• 亏损弥补P214
• 不得扣除的项目P214
  • （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）超过规定标准的捐赠支出； （6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）； （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出。
• 限定手续扣除-总机构分摊的费用、资产损失
• 职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、 公益捐赠、广告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金
• 限定比例扣除（最重要）
• 工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、 汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）
• 按实际发生额扣除（在符合扣除原则的前提下）
• 总结
• 详细条例一定要看书筛查