第二十三章财务报告之附注、中期财务报告

2022年CPA会计二十三章财务报告之附注、中期财务报告知识梳理，有助于帮助您熟悉知识要点，加强记忆。

第二十三章财务报告之 附注、中期财务报告

• 财务报告附注披露
  • 分部报告
    • 经营分部的认定
      • 经济特征不相似的经营分部，应当分别确定为不同的经营分部
    • 报告分部的确定
      • 确定原则：企业应当以经营分部为基础确定报告分部
      • 1. 重要性标准的判断（一般原则）
        • （1）该经营分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上
        • （2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额 或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上
        • （3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上
      • 2. 低于10%重要性标准的选择（例外原则）
        • （1）企业管理层认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用
        • （2）将该经营分部与一个或一个以上具有相似经济特征、 满足经营分部合并条件的其他经营分部合并为一个报告分部
        • （3）不将该经营分部直接指定为报告分部，也不将该经营分部与其他未作为报告分部的经营分部合并为一个报告分部的，企业在披露分部信息时，应当将该经营分部的信息与其他组成部分的信息合并，作为其他项目（未分配项目）单独披露
      • 3. 报告分部75%的标准
        • 企业的经营分部达到规定的10%重要性标准确认为报告分部后，确定为报告分部的经营分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到75%的比例。如果未达到75%的标准，企业必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的经营分部纳入报告分部的范围，直到该比重达到75%
      • 4. 报告分部的数量
        • 报告分部的数量通常不应当超过10个
      • 5. 为提供可比信息确定报告分部
        • 除应当遵循相应的确定标准以外，还应当考虑不同会计期间分部信息的可比性和一致性
    • 分部信息的披露
      • 原则
        • 企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息；对外提供 合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息
      • 1.描述性信息
        • （1）确定报告分部考虑的因素； （2）报告分部的产品和劳务的类型
      • 2.每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息
        • （包括利润（亏损）总额组成项目及计量的相关会计政策信息）
      • 3.每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息
        • 包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量相关的会计政策
          • 分部负债，是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债
      • 4.未作为报告分部信息组成部分应当披露的内容
      • 5.报告分部信息总额与企业信息总额的衔接
      • 6.报告分部的比较信息
        • 企业在披露分部信息时，应当提供前期比较数据
  • 关联方披露
    • 关联方关系的认定（13种）
      • 1.该企业的母公司（父母）
      • 2.该企业的子公司（子女）
      • 3.与该企业受同一母公司控制的其他企业（兄弟姐妹）
      • 4.对该企业实施共同控制（直接共同控制和间接共同控制）的投资方（叔叔伯父）
        • 这些投资方之间并不能仅仅因为共同控制 同一家企业而视为存在关联方关系
      • 5.对该企业施加重大影响（直接重大影响和间接重大影响）的投资方
        • 但这些投资方之间并不能仅仅因为对同一家 企业具有重大影响而视为存在关联方关系
      • 6.该企业的合营企业（包括合营企业的子公司）
      • 7.该企业的联营企业（包括联营企业的子公司）
      • 8.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员
      • 9.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员
      • 10.该企业主要投资者个人、关键管理人员或 与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业
      • 11.该企业关键管理人员提供服务的提供方与服务接受方
      • 12.企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司） 的合营企业或联营企业
      • 13.企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业
    • 不构成关联方关系的情形
      • 1.与企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间
      • 2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系
      • 3.两方或两方以上受同一方重大影响的企业之间不构成关联方
      • 4.仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业
    • 关联方交易
    • 关联方披露
      • 1.企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业 之间存在直接控制关系的母公司和所有子公司有关的信息
      • 2.企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中 披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素
• 中期财务报告
  • 定义
    • 是指以中期为基础编制的财务报告
  • 编制要求
    • 原则
      • 1.一致性原则
        • 与年度财务报表所采用的会计政策相一致， 包括会计要素确认和计量原则相一致
      • 2.重要性原则
        • 应当以中期财务数据为基础，不得以预计的年度财务数据为基础
          • “中期财务数据”，既包括本中期的财务数据， 也包括年初至本中期末的财务数据
      • 3.及时性原则
        • 为了体现企业编制中期财务报告的及时性原则，中期财务报告计量 相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依赖于估计
    • 中期合并财务报表和母公司财务报表编制要求
    • 比较财务报表的编制要求
      • 1.本中期末的资产负债表、上年度末的资产负债表
      • 2.本中期的利润表、年初至本中期末的利润表、上年度可比期间的利润表
        • 上年度可比期间的利润表包括：上年度可比中期的 利润表、上年度年初至上年可比中期末的利润表
      • 3.年初至本中期末的现金流量表、上年度年初至上年可比中期末的现金流量表
    • 确认与计量
      • 1.中期财务报告的确认与计量的基本原则
        • （1）中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则 应当与年度财务报告所采用的原则相一致
        • （2）在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。企业中期财务报告的计量应当以年初至本中期末为基础，而不应当以本中期作为会计计量的期间基础
        • （3）企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策
      • 2.季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量
        • 应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中 预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外
      • 3.会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量
        • 编制中期财务报告时，企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外
    • 变更
  • 附注的编制要求
    • 1.中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础进行披露， 而不应当仅仅只披露本中期所发生的重要交易或者事项
    • 2.中期财务报告附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的 重要的交易或者事项进行披露