第二十四章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正

CPA2022年会计二十四章会计政策、会计估计及其变更和差错更正学习笔记，适用于预习、复习的参照。适用于考前复习，也可以综合其他资料使用。

第二十四章 会计政策、会计估计 及其变更和差错更正

• 会计政策及其变更
  • 会计政策概述
    • 1.概念
      • 企业在会计确认、计量和报告中所采用的 原则、基础和会计处理方法
        • 原则
          • 原则是指按照企业会计准则规定的、适合企业会计核算所采用的 具体会计原则。比如收入的确认原则：企业应当在履行了合同中 的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入
        • 基础
          • 基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，如计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等
        • 会计处理方法
          • 会计处理方法是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 【举例1】确定发出存货的实际成本时可以在先进先出法、加权平均法或者个别计价法中进行选择。 【举例2】收入准则规定，满足一定条件的情况下，按某一时间段内履行的履约义务确认收入
    • 2.应当披露的会计政策 （包括但不限于以下）
      • （1）发出存货成本的计量，是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理
      • （2）长期股权投资的后续计量，是指企业取得 长期股权投资后的会计处理（成本法or权益法）
      • （3）投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性 房地产进行后续计量所采用的计量方法（成本模式or公允价值模式）
      • （4）固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产 初始成本的计量（购买价款or购买价款的现值)
      • （5）无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产(企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产or在发生时计入当期损益)
      • （6）非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量(非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础or以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础)
      • （7）借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方法(釆用资本化or采用费用化)
      • （8）合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则（母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则、合并范围的确定原则等）
  • 会计政策变更概述
    • 含义
      • 企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为
    • 条件
      • 1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（法定变更）
      • 2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（自愿变更）
      • 不属于会计政策变更
        • （1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 【举例】因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转换为权益法，不属于会计政策变更
        • （2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策
  • 会计政策变更的会计处理
    • 追溯调整法
      • 1.追溯调整法的概念
        • 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法
      • 2.比较财务报表的追溯调整
        • （1）对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用
        • （2）对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整
    • 未来适用法
      • 未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项， 或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法（不管之前）
    • 会计政策变更会计处理方法的选择
      • 1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更
        • （1）国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理
        • （2）国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理
      • 2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下
        • 追溯调整法
      • 3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理
• 会计估计及其变更
  • 会计估计
    • 概念
      • 指财务报表中具有计量不确定性的货币金额
    • 企业应该披露的重要会计估计
      • （1）存货可变现净值的确定
      • （2）采用公允价值模式下的 投资性房地产公允价值的确定
        • 投资性房地产采用公允价值模式 进行后续计量，属于会计政策
      • （3）固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法
      • （4）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；无形资产的摊销方法
      • （5）可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法；可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定
      • （6）投入法或产出法的确定
      • （7）权益工具公允价值的确定
      • （8）债务人债务重组中由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定；债权人债务重组中修改其他债务条件后债权的公允价值的确定
      • （9）预计负债初始计量的最佳估计数的确定
      • （10）金融资产公允价值的确定
      • （11）承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配
      • （12）非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定等
  • 会计估计变更
    • 是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化， 从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整
      • 举例
        • （1）变更金融工具减值的预期信用损失率； （2）变更产品保修费用的计提比例； （3）变更固定资产的使用寿命
  • 会计政策变更与会计估计变更的划分
    • 会计政策变更与会计估计变更的划分基础
      • 1.以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断
      • 2.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更
    • 划分会计政策变更和会计估计变更的方法
      • 是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更
        • 会计政策变更（包括不限于以下）
          • 1.国家发布新的或修订的企业会计准则等规章制度涉及会计政策的变更
          • 2.执行新的收入准则，收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移
          • 3.投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式
          • 4.发出存货成本的计量方法的变更 （如：先进先出法变更为加权平均法等）
          • 5.存货的成本核算方法由计划成本法核算变更为实际成本法
        • 会计估计变更（包括不限于以下）
          • 1.固定资产折旧方法的变更； 无形资产摊销方法的变更
          • 2.固定资产使用寿命的变更； 无形资产使用寿命的变更
          • 3.固定资产预计净残值的变更； 无形资产预计净残值的变更
          • 4.使用寿命不确定的无形资产，如有证据表明 其使用寿命是有限的，视为会计估计变更
          • 5.不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应作为会计估计变更处理
          • 6.在某一时段内履行的履约义务的履约进度发生变化，应作为会计估计变更处理
          • 7.企业发生附有销售退回条款的销售，销售退回情况如有变化，作为会计估计变更处理
          • 8.企业变更估值技术及其应用方法的，应按照会计估计变更处理
          • 9.变更产品保修费用的计提比例
          • 10.变更金融工具减值的预期信用损失率
  • 会计估计变更的会计处理
    • 未来适用法
• 前期差错及其更正
  • 概述
    • 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息
  • 会计处理
    • 不重要的
      • 未来适用法
    • 重要的
      • 1.对于重要的前期差错，如果能够合理确定前期差错累积影响数，应采用追溯重述法。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法
      • 2.对于重要的前期差错，确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法
      • 3.对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照资产负债表日后事项准则的规定进行处理