会计—负债

2021cpa会计66分已过，负债思维导图，根据张敬富讲义和网课整理后编写，将知识点进行了归纳和整理，帮助学习者理解和记忆。直击重点，可以作为学习笔记和复习资料，帮助大家系统地回顾和巩固所学知识，知识点系统且全面，希望对大家有所帮助！

负债

• 流动负债
  • 短期借款
    • 银行或其他金融机构1年以下的借款
      • 计提利息
        • 借：财务费用/利息支出（金融企业） 贷：应付利息/银行存款
      • 支付利息
        • 借：应付利息（已预提） 财务费用/利息支出（当期计提） 贷：银行存款
  • 应付票据
    • 到期如果不能如期支付
      • 商业承兑汇票
        • 转入应付账款
      • 银行承兑汇票
        • 转入短期借款
  • 应付账款
    • 购买商品或劳务应付未付的账款
  • 预收账款
    • 收入准则中用“合同负债”替代
    • 预收租金仍可用
  • 应交税费
    • 应交增值税
      • 明细科目
        • 销项税额
        • 进项税额
          • 没有对应销项，直接计入产品或服务成本
        • 销项税额抵减
          • 差额征税
        • 待转销项税额
          • 会计确认收入但是税法尚未发生纳税义务，比如质保金、超市储值卡
        • 小规模纳税人没有三级明细科目
          • 均采用“应交税费-应交增值税”科目核算
      • 视同销售的处理
        • 会计不确认收入，税法视同销售产生纳税义务
          • 借：营业外支出（对外捐赠） 销售费用（市场推广、样品） 管理费用（交际应酬） 贷：库存商品（成本价） 应交税费-应交增值税（销项税额）（按公允价值计税）
        • 会计确认收入，税法视同销售产生纳税义务
          • 借：长期股权投资（用于投资） 应付职工薪酬 应付股利（用于分红） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
          • 借：主营业务成本 贷：库存商品
      • 进项税额抵扣发生变化
        • 进项税额转出
          • 非正常损失或改变用途
            • 借：应付职工薪酬/待处理财产损溢等 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）
          • 改变用途允许抵扣
            • 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：固定资产/无形资产等
      • 差额征税的处理
        • 总额法
          • 差额收支分别确认销项和进项
            • 收
              • 应交税费-应交增值税（销项税额）
                • 对应主营业务收入
            • 支
              • 应交税费-应交增值税（销项税额抵减）
                • 对应主营业务成本
        • 净额法
          • 差额后的差值直接确认销项
            • 应交税费-应交增值税（销项税额）
      • 转出多交和未交增值税的处理
        • 销项>进项
          • 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费-未交增值税
            • 月份终了把应交税费-应交增值税做平，转入应交税费-未交增值税
        • 销项<进项
          • 借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）
      • 缴纳增值税的处理
        • 所属当月的税费当月缴纳
          • 借：应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
        • 企业预缴增值税（所属当月的税费次月缴纳）
          • 借：应交税费-预交增值税 贷：银行存款
      • 税控设备的减免
        • 购入时
          • 借：固定资产 贷：银行存款
        • 购买价款抵减增值税
          • 借：应交税费-应交增值税（减免税款） 贷：管理费用
        • 支付技术维护费
          • 借：管理费用 贷：银行存款
        • 技术维护费抵减增值税
          • 借：应交税费-应交增值税（减免税款） 贷：管理费用
    • 应交消费税
      • 直接对外销售或用于在建工程
        • 借：税金及附加/在建工程 贷：应交税费-应交消费税
      • 委托加工
        • 税法规定
          • 企业委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税
          • 价格平价下从委托加工到出售只交一次消费税
        • 委托加工用于连续生产的
          • 受托方代收代缴的消费税可以抵扣
            • 在加工费用核算时借记应交税费-应交消费税
        • 委托加工物资用韵出售的
          • 低于受托方计税价格
            • 不再缴纳消费税
              • 直接计入委托加工物资成本
          • 高于受托方计税价格
            • 缴纳，受托方代收代缴的消费税可以抵扣
              • 在加工费用核算时借记应交税费-应交消费税
        • 委托加工的存货成本构成
          • 实际耗用的原材料或半成品成本
          • 加工费
          • 运杂费
          • 收回后不以受托方计税价格出售的，受托方代收代缴的消费税
      • 进出口产品
        • 进口
          • 消费税计入产品成本
        • 出口
          • 生产企业直接出口、通过外贸企业出口
            • 免税
    • 房、土、车船、印花四小税
      • 借方均为“税金及附加”，贷方除了印花税计“银行存款”，其余均计入“应交税费-应交**税”
    • 耕地占用税
      • 计入在建工程
        • 借：在建工程 贷：银行存款
    • 提示
      • 不需要通过“应交税费”核算的税金
        • 印花税
        • 耕地占用税
        • 关税
          • 计入成本
        • 进口时的消费税
          • 计入成本
  • 应付股利
    • 经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润
      • 董事会通过利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但在附注中应披露
    • 区分
      • 宣告发放股票股利
        • 借：利润分配 贷：股本
  • 其他应付款
    • 应付租入包装物租金、存入保证金（押金）等等
      • 除上述以外的负债
• 非流动负债
  • 长期借款
    • 借入款项
      • 借：银行存款 长期借款-利息调整 贷：长期借款-本金
    • 每年年末
      • 借：在建工程/制造费用/研发支出/财务费用 贷：应付利息/长期借款-应计利息 长期借款-利息调整
    • 到期偿还
      • 借：长期借款-本金 （长期借款-应计利息） 贷：银行存款
  • 公司债券
    • 发行方式
      • 溢价发行
        • 票面利率>实际利率
      • 折价发行
        • 票面利率<实际利率
      • 平价发行
        • 票面利率=实际利率
    • 发行债券的发行费用直接冲减银行存款，反映在“应付债券—利息调整”中
    • 持有期间在每个资产负债表日用摊余成本（丁字帐余额）按照实际利率法摊销
    • 最后一个持有期应先算“应付债券—利息调整”，最终该科目余额为0，再倒挤在建工程/研发支出/财务费用等
  • 可转换公司债券
    • 科目
      • 应付债券下设置“可转换公司债券”明细科目
    • 初始确认
      • 负债成分
        • 负债成分的未来现金流量折现
          • 该实际利率不考虑发行费用
      • 权益成分
        • 发行价格-负债成分
      • 交易费用在负债成分和权益工具之间按照公允价值进行分摊
      • 会计分录
        • 借：银行存款 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） —可转换公司债券（利息调整）（可借可贷） 其他权益工具
    • 持有期间
      • 按照实际利率法对负债成分摊销
        • 该实际利率要考虑发行费用
    • 转换股份时
      • 借：应付债券—可转换公司债券（面值） —可转换公司债券（利息调整）（可借可贷） 其他权益工具 应付利息 贷：股本 资本公积—股本溢价
        • 如果不是一次性转股，应按比例结转
    • 发行费因抵减了应付债券的初始确认金额，从而影响以后各期实际利息的计算
      • 计算实际利率时要考虑发行费的现金支出
  • 长期应付款
    • 融资购买资产
      • 参照固定资产的融资购买和摊销