增值税

本思维导图根据2022版经济科学出版社的《经济法基础》总结,想要更详细的知识点，大家可以看书哟。欢迎友友们的使用～包括：增值税纳税人和扣缴义务人、增值税征税范围、增值税税率和征收率、增值税应纳税额的计算、增值税税收优惠、增值税征收管理。

增值税

• 一，增值税纳税人和扣缴义务人
  • （一）纳税人
    • 1，单位以承包，承租，挂靠方式经营的，承包人和发包人中以谁的名义对外经营，并承担法律责任的，以谁为纳税人
    • 2，资产产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资产管理人为增值税纳税人
  • 纳税人的分类
    • 依据：经营规模,会计核算健全程度
    • 分类
      • 小规模纳税人
        • 销售额在500万元以及以下。
        • 小规模纳税人会计核算健全，可以向税务机关申请登记为一般纳税人。
      • 一般纳税人
        • 纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
        • 定义
        • 纳税人不办理一般纳税人登记的情况
          • 按照政策规定选择按照小规模纳税人纳税的。
          • 年应税销售额超过标准的其他个人。
            • 其他个人指的是，不经常发生应税行为的企业或单位。
      • 扣缴义务人
        • 中国境外的单位或个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以境内代理人为扣缴义务人，在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
• 二，增值税征税范围
  • 定义，在中华人民共和国境内销售货物或劳务，销售服务，无形资产，不动产及进口货物。
  • 分类
    • 销售货物
      • 在中国境内销售货物指的是，销售货物的起运地或所在地在境内。
      • 销售货物是指有偿转让货物的所有权。
        • 货物，是指有形动产
        • 有偿，是指从购买方取得货币货物或其他经济利益。
    • 销售劳务
      • 在中国境内销售劳务，是指提供劳务的发生地在境内。
      • 是指有偿提供加工，修理劳务。
        • 只有加工，修理两种叫做劳务，其他的属于服务。
    • 销售服务
      • 这里只写了容易搞混淆的情况，具体见P127
      • 交通运输服务
        • 湿租：既租服务又租工具。
        • 无运输工具承运服务：只租服务
      • 邮政服务。
      • 电信服务
        • 基础电信服务（包括语音通话）
        • 增值电信服务（短信，彩信，电子数据等）
      • 建筑服务
        • 修缮服务：对不动产进行修补，养护改善等
        • 其他建筑服务：疏浚不包括航道疏浚。
          • 主要指的是室外的。
      • 金融服务
        • 邮政储蓄属于金融服务。
        • 非货物期货的所有权转让。
      • 现代服务
        • 干租
        • 租赁，融资租赁服务和经营租赁服务。
        • 客运车站停车费。
        • 物管
      • 生活服务
        • 体育文化服务
        • 市容市政管理
    • 销售无形资产
      • 是指转让无形资产的所有权或使用权的业务活动。
      • 包括
        • 技术商标，著作权商誉，自然资源使用权和其他权益性无形资产。
          • 其他权益性无形资产包括基础设施资产经营权，这个指的是收费的权利，而不是收取的费用通行费。
    • 销售不动产
      • 转让建筑物，有限产权或永久使用权的，转让在建的建筑物或构筑物的所有权的以及在转让建筑物或构筑物时一并转让其占有土地的使用权的，按销售不动产缴纳增值税。
    • 进口货物
      • 是指申报进入中国海关境内的货物。
        • 即使是中国生产。
  • 非经营活动的界定
    • 不缴纳增值税。
    • 行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或行政事业性收费。
      • 由省级政府或国务院批准。
      • 开有省级以上财务部的财政票据。
      • 所收款项全部上缴
    • 双境外
      • 卖方在境外
      • 服务在境外
        • 服务的发生地和无形资产有形资产使用地在境外。
    • 无偿且公益
    • 将所有或部分实物资产以及相关的债权债务劳动力一并转让给其他单位或个人。
      • 认定为资产重组。
    • 存款利息。
    • 被保险人获得的保险赔付。
    • 代收的住宅专项维修基金。
    • 组存保
  • 境内销售服务无形资产或不动产的界定。
    • 在境内销售服务无形资产或者不动产指的是
      • 服务或者无形资产的销售方或者购买方在境内
      • 所销售或租赁的不动产在境内
      • 所销售自然资源使用权的自然资源在境内
    • 不属于在境内销售服务或无形资产的情形
      • 完全发生在境外的服务，有形资产，无形资产
  • 视同销售行为
    • 单位或者个体工商户下列行为视同销售货物
      • 将货物交由其他单位或个人代销，委托方视同销售缴纳增值税
      • 销售代销货物，受托方也缴纳增值税
      • 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移至其他机构用于销售，但相关机构设于同一县，市（特指县级市）的除外。
        • 即使货物没有卖出。
      • 将自产委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
        • 购进的货物用于集体福利或者个人消费不视同销售行为
      • 将自产委托加工或购进的货物用于投资提供给其他单位或个体工商户。
      • 将自产委托加工或购进的货物分配给股东或者投资人。
      • 将自产委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。
    • 单位或者个体的下列情形是同销售服务，无形资产或者不动产。
      • 单位或者个体工商户，向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外
      • 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
  • 混合销售
    • 混合销售按货物或者服务来计算税率，看企业的主要销售。
    • 定义：一项销售行为，如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售纳税人。自
    • 2017年5月起，纳税人销售活动板房机器设备，钢结构件等资产货物时，提供建筑安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用于不同税率或征收率。
  • 兼营
    • 分别核算，分别纳税。
    • 是指纳税人的经营中包括销售货物，劳务，以及销售服务无形资产和不动产的行为。
• 三，增值税税率和征收率
  • 增值税增收率
    • 一般计税方法
      • 13%
        • 纳税人销售货物，劳务，有形动产租赁服务或者进口货物，除有特殊规定外，税率为13%。
      • 9%
        • 纳税人销售交通运输，邮政基础，电信建筑，不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权
        • 销售或进口下列货物
          • 粮食等农产品，食用植物油，食用盐。
          • 自来水暖气冷气，热水，煤气，石油液化气，民用煤炭制品等
          • 图书，报纸，杂志，音像制品，电子出版物
          • 饲料，化肥，农药，农机，农膜
            • 农机指的是整机而不是零件
      • 6%
        • 纳税人销售服务无形资产，除另有规定的外，税率为6%
      • 适用于零税率的项目
        • 零税vs免税
          • 零税：不缴销项税，要退进项税
          • 免税：不缴销项税，不退进项税
        • 纳税人出口货物
        • 境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务，无形资产
          • 国际运输服务
          • 航天运输服务
          • 研发等服务
    • 简易计税方法
      • 一般为3%
      • 一般纳税人销售自己使用过的，不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产+旧货
      • 自制的生物制品，自来水
      • 建筑企业一般纳税人提供建筑服务属于老项目的，可选用简易方法，按照3%的征收率征收增值税。
      • 营改征：漫，影，文，体，公，仓，装，派+老租赁
        • 2016年以前
• 增值税应纳税额的计算
  • 一般计税方法应纳税额的计算
    • 应纳税额=当期销项税-当期进项税
    • 销项税额=销售额*适用税率
    • 销售额的确定
      • 销售额指的是纳税人发生应税销售行为，向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税
        • 价外费用包括价外向购买方收取的手续费，补贴，基金，集资费，返还利润，奖励金，违约金滞纳金，延期付款，利息赔偿金，代收金额，代垫款项，包装费，包装物租金，储存费，优质费，运输装卸费以及其他性质的价外费用。
      • 不包括在销售额中的情况
        • 销项税额
        • 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
        • 代为收取的政府性基金或行政事业性收费。
        • 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取代购买方缴纳的车辆购置税，车辆牌照费
        • 以委托方名义开具发票，代委托方收取的款项。
      • 不含税销售额=含税销售额/(1+增值税税率)
      • 视同销售的销售额的确定
        • 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。
        • 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。
        • 按组成计价确定，公式为：组成计价=成本*（1+利润率）
          • 公式中的成本分为两种情况一是销售自产，货物为实际生产成本，二是销售外购货物为实际采购成本。成本利润率为10%。
          • 关注缴不缴消费税，如果缴的话，税率是题目会给的
      • 特殊销售方式下销售额的确定
        • 折扣销售：促销打折
          • 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按照折扣后的销售额征收增值税。
          • 如果将折扣额另开发票，无论其在财务上如何处理，均不得从销售中减除折扣额。
        • 以旧换新
          • 金银首饰，可按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税
          • 一般情况，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按照新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
        • 还本销售，不得从销售额中减除还本支出。
        • 以物易物方式销售，应作购销处理。
        • 包装物押金，税率与包装物货物一致。
          • tips
            • 逾期指的是实际逾期或以一年为期限。
            • 包装物押金是含税收入
            • 包装物押金不同于包装物租金。
            • 自1995年6月1日起，对销售处黄酒啤酒以外的酒类而收取的包装物，押金无论是否返还或者会计上如何计算，均应并入当期销售额征收增值税。
          • 租借时间在一年内，又未过期的，不并入销售额征税，但对于因逾期未收回包装物并不再退还的押金，应按照包装货物适用的税率计算增值税款。
        • 营改增行业销售额的确定
          • 全额计税法
            • 贷款服务。
            • 直接收费金融服务。
          • 差额计税法
            • 金融商品转让，按照卖出价扣除买入价的余额为销售额。
              • 无偿转让股票也要这样。
            • 经纪代理服务，以取得全部价款和价外费用，扣除向委托方收取的并代为支付的政府性基金或行政事业性收费后的余额为销售额。
            • 航空运输企业的销售额，不包括代收的民航发展基金和代收的其他航空运输企业客票而代收转付的价款
            • 试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以及取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方费用后的余额为销售额。
            • 试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用扣除，向旅游购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费，餐饮费，交通费等的旅游费用的余额为销售额。
            • 试点纳税人提供建筑服务适用于简易计税方法的，取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
            • 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目
            • 建简房般
        • 销售额确定的特殊规定
          • 销售额兼营免税，减税项目的，应当分别核算免税，减税项目的销售额，未分别核算的不得免税减税。
          • 纳税人发生应税消费行为，应开具国家税务总局规定的红色增值税专用发票，未按照规定开具红色增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。
    • 进项税 额的确定
      • 进项税额=买价*扣除率
      • 进项税额是指纳税人购进货物，劳务，无形资产或者不动产支付或者负担的增值税额。
      • 准予从销项税额中抵扣的进项税额
        • 不交的
        • 从销售方取得增值税专用发票。
        • 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额
        • 购进农产品
          • 一般纳税人开具的增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或者海关进口增值税，专用缴款书上注明的增值额为进项税。
          • 从按照简易计税方法依照3%征收率计算增值税的小规模纳税人，取得增值税专用发票的增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额
          • 取得农产品销售发票或者收购发票的，以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额
          • 纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算计算进项税额。
        • 纳税人购进国内旅客运输服务，未取得增值税专用发票的，暂按照下列规定确定镜像税。
          • 取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额。
          • 取得注明旅客信息的航空运输电子客票行程单，的将按照下列公式计算进项税：航空旅客运输进项税=（票价+燃油附加费）/(1+9%)*9%.
          • 取得注明旅客信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税:铁路旅客运输进项税额=票面金额/(1+9%)*9%.
          • 取得注明旅客身份的公路,水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额: 票面金额/(1+3%)*3%.
          • 自境外单位或者个人购进劳务服务无形资产，或者境内的不动产，从税务机关或扣缴义务人取得代扣代缴的完税凭证上注明的增值税额。
      • 不得从销项税额中抵扣的进项税额
        • 用于简易计税方法的计税项目，免征增值税项目，集体福利或者个人消费购进的货物，劳务，服务无形资产，不动产。其中涉及的固定资产，无形资产，不动产，仅指用于上述项目的固定资产，无形资产，不动产。
        • 非正常损失的购进货物以及相关劳务和交通运输服务。
        • 非正常损失在产品，产成品上所耗的购进货物，劳务和交通运输服务。
        • 非正常损失的不动产以及该不动产所耗用的购进货物设计服务和建筑服务。
        • 购进的贷款服务，餐饮服务，居民日常服务和娱乐服务。
        • 非正常损失主要指的是企业管理不当导致的
      • 增值税抵扣的特殊规定
        • 转出:抵扣进项税额的,,发生非正常损失或者改变用途,专用于简易计税方法，计税项目免征增值税项目集体福利或个人消费的。
          • 原可抵，现不可抵
        • 转增：抵扣且未抵扣进项税额的，，发生用途改变，用于抵扣进项税的应税项目
          • 原不可抵，现可抵。
    • 特殊纳税人应纳税额的计算
      • 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税，也不得使用增值税专用发票。
      • 一般纳税人会计核算制度不健全，或者不能提供准确的税务资料的。
      • 应当办理一般纳税人资格，而未登记办理的。
  • 简易计税方法应纳税额的计算。
    • 小规模纳税人发生应税销售行为采用简易计税方法计税，应按照销售额和征收率计算应纳增值税税额，不得抵扣进项税税率。
    • 一般纳税人选择简易计税方法。
      • 公共交通运输服务。
      • 动漫
      • 电影放映服务，仓储服务，装卸搬运服务，收派服务，文化体育服务。
      • 有关营改增，详情P146
  • 进口货物应纳税额的计算
    • 公式
      • 应纳税额=组成计税价格*税率。
      • 组成计税价格=税完税价格+关税。
• 增值税税收优惠
  • 增值税免税项目
    • 农业生产者销售的自产农产品。
    • 避孕药品和用具
    • 向社会收购的古旧图书
    • 直接用于科学研究，科学试验和教学的进口仪器设备
    • 外国政府,国际组织无偿援助的进口物资和设备
    • 残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品
    • 销售自己使用过的物品
  • “营改增”试点税收优惠
    • 免征增值税
      • 托儿所，幼儿园提供的保育和教育服务
      • 养老机构提供的养老服务
      • 残疾人福利机构提供的育养服务
      • 婚姻介绍服务
      • 残疾人员本人为社会提供的服务。
      • 医疗机构提供的医疗服务
      • 从事学历教育的学校提供的教育服务。
      • 学生勤工俭学提供的服务。
      • 馆，博物馆，文化馆等的第1道门票收入。
      • 政府性基金和行政事业收费
      • 寺院，公关，清真寺和教堂举办的文化宗教活动的门票收入。
      • 个人转让著作权。
      • 个人销售自建自用住房。
      • 金融同行往来利息收入。
      • 纳税人提供技术转让，技术开发和与之相关的技术咨询，技术服务。 政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所，并由学校出资自办，由学校负责经营管理，经营收入归学校所有的企业。
      • 家政服务企业，由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入。
      • 福利彩票，体育彩票的发行收入。
      • 将土地使用权转让给农业生产者，用于农业生产。
      • 农业机耕，排灌，病虫害防治，植物保护，农牧保险以及相关技术培训业务，家禽，牲畜，水生动物的交配和疾病防治
      • 提供社区养老，托育，家政等服务取得的收入。
    • 增值税即征即退
      • 一般纳税人提供管道运输服务。
      • 纳税人提供有形动产微信租赁服务和有行动产融资性售后，回租服务对其增值税实际税负超过3%的部分，实行增值税即征即退的政策。
    • 扣减增值税
      • 退役士兵创业就业。
      • 重点群体创业就业。eg建档立卡，大学生
      • 按12,000元为限额依次扣减，当年实际应缴纳的增值税限额标准最高可上浮20%。
  • 起征点
    • 增值税起征点的适用范围仅限于个人即小规模纳税人，且不适用于登记为一般纳税人的个体工商户
    • 按期纳税的为月销售额5000到2万
    • 按次纳税的，为每次或每日销售额300~500元。
  • 小规模纳税人免税规定
    • 2021年4月1日到2022年12月31日，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元的，免增值税。
  • 其他减免税规定
    • 纳税人兼营免税，减税项目的，应分别核算免税，减税项目销售额，未分别核算销售额的，不得免税，减税。
    • 纳税人发生应税销售行为适用于免税规定的，可以放弃免税。
      • 一般是被认定为
• 增值税征收管理
  • 纳税义务发生时间
    • 纳税人发生应税销售行为，为收到销售款项，获取的销售款项，凭据的当天先开具发票的，为开具发票的当天
    • 采取直接收款方式销售货物的，无论货物是否发出，均为收到销售款或取得销售款凭据的当天。
    • 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥手续的当天。
    • 赊销和分期付款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天
    • 采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天。
    • 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天；未收到代销清单或货款的，为代销货物发出的180天的当天。
    • 纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转让的当天。
    • 纳税人发生相关视同销售货物行为，为货物移送的当天。
  • 纳税地点
    • 固定业户应当向其机构所在地的税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县市的，应当分别向各自所在的税务机关申报纳税。
    • 固定业户到外市，县销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的税务机关申报纳税；未报告的应向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地的税务机关申报纳税的，由其机构所在地的税务机关补征税款。
    • 非固定业户销售货物或者劳务，应向销售地或劳务发生地的税务机关申报纳税。
    • 进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
  • 纳税期限
    • 一个季度为纳税期限的规定，适用于小规模纳税人，银行财务公司，信托投资公司，信用社以及财务部和国家税务局规定的其他纳税人。
    • 纳税人以一个月或者一个季度为一个纳税期的，自期满之日15日内申报纳税。以一日，三日，五日，10日或者15日为一个纳税期的，自期满之内5日内预缴税款，于次月1日到15日内申报纳税并清洁上月应缴税款。
    • 纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
• 增值税专用发票使用规定
  • 联次及用途
    • 发票联：给买方进行会计核算。
    • 抵扣联：给买方报送主管税务机关认证和留存备查的扣税凭证。
    • 记账联：留买方
  • 专用发票的领购
    • 不能领用专用发票的情况
  • 专用发票使用管理。
    • 一般纳税人发生应税销售行为，有以下情形之一的，不得开具增值税专用发票。
      • 商业企业一般纳税人销售烟酒，食品，服装鞋帽（不包括劳保专用部分），化妆品等消费品。
      • 应税销售行为的购买方为消费者个人的
      • 发生应税消费行为，适用于免税规定的。
  • 新办纳税人实行增值税电子专用发票
    • 电子专票由各省税务局监测，采用电子签名代替发票专用章。
    • 发票及法律效益，基本用途，基本使用规定与增值税只是专用发票相同
    • 纳税人开具增值税专用发票，既可以开具电子专票又可以开具纸质专票，售票方索取纸质专票的，开票方应当开具纸质专票。
• 价外费用含税