03固定资产 - CPA会计

03固定资产 - CPA会计，固定资产期末按账面价值和可回收金额孰低计量；可回收金额按公允价值减去处置费用和预计未来现金流量现值孰高计量。

03固定资产 - CPA会计

• 3固定资产
  • 确认和初始计量
    • 为生产商品/提供劳务/出租或经营管理持有的，使用寿命超过1年的有形资产
    • 按成本计量，指企业为购建某项固定资产，使其达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的一切合理必要的支出。
    • 外购~
      • 购买价款/税费（不含可抵扣增值税）/达状态（运输/装卸/安装/专业人员服务）
      • 员工培训费用不计入固定资本成本，计入当期损益
      • 一笔钱买多项无标价资产，按公允价值比例对总成本分配，分别确定成本
      • 购买价款延期支付，成本以价款的现值确定，差额按实际利率法摊销，满足资本化条件的计入成本，否则确认为财务费用，计入当期损益。
        • 注：复利现值系数（P/F，5%，2）2为期数；普通年金现值系数（P/A,5%,2） 计算最后一年的融资费用会先定本金减少额，后确认融资费用。 一般在资产达到可使用状态之前为可以资本化的，可使用后计入财务费用。
    • 自行建造
      • 自营
        • 达可使用状态但未办理竣工的，自达预定可使用状态之日起，按照暂估价值转入固定资产并计提折旧。办理竣工结算手续后再调整价值，但不需要调整折旧额
        • 高危行业按国家规定提取安全生产费，设立“专项储备”项目，期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”项目之间增设
      • 出包
        • 含建筑工程支出、安装工程支出、需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
          • 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出）*100%
      • 企业将固定资产达可使用状态前或研发过程中的产品销售时，分别计入当期损益；
        • 试运行销售属于日常活动的列入营业收入/成本；非日常的列入资产处置收益。 固定资产达到可使用前的必要支出，如测试固定资产是否正常运行的支出，计入固定资产成本。（只测定技术和物理性，不含评估财务业绩）
    • 其他方式
      • 投资者投入；非货币性资产交换、债务重组等；盘盈的作为前期会计差错处理，按管理权限报经批准处理前，按“以前年度损益调整”科目
    • 存在弃置费用
      • 弃置费用现值作为固定资产入账价值；弃置费用最终发生金额与现值之间的差额按实际利率法计算的摊销金额作为财务费用计入；
        • 报废清理费用不属于弃置费用，按照处置费用处理
      • 弃置费用发生变动时的处理原则：预计负债减少时以固定资产账面价值扣减固定资产成本，超过的确认为当期损益；增加时增加固定资产的成本。
        • 调整的固定资产，剩余使用年限内计提折旧；使用寿命结束，预计负债的后续变动在发生时确认为损益。
  • 后续计量
    • 折旧
      • 影响因素
        • 原价、预计净残值、减值准备、使用寿命
      • 折旧范围
        • 对所有固定资产计提折旧，除已提足折旧仍继续使用的和单独入账的土地
        • 按月计提折旧，自达预定可使用状态时开始计提，终止确认或划分为持有待售非流动性资产时停止。当月增加的下月开始计提；当月减少的，下月开始不计提
        • 提前报废的固定资产不再补提折旧；尚未使用的资产需要计提折旧
        • 更新改造过程停止使用的，账面价值转入在建工程，不计提；改造后转为固定资产，按重新确定的折旧方法和可使用寿命计提（资本化）
          • 定期大修理期间仍然计提折旧（费用化）
      • 方法
        • 根据有关经济利益的预期消耗方式决定，不应以使用固资在内经济活动的收入
        • 年限平均法
          • 年折旧率=1/预计使用年限；折旧基数=原值-预计净残值
        • 工作量法
          • 单位量折旧率=（1-残值率）/预计总工作量；折旧基数=工作量
        • 双倍余额递减法
          • 年折旧率=2/预计使用年限；折旧基数=期初固资净值，最后两年年限平均
        • 年数总和法
          • 年折旧率=(年限+1-n)/(1+2+...+年限)；折旧基数=原价-预计净残值
      • 复核
        • 每年年度终，对固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核
    • 后续支出
      • 固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。符合固资确认条件的计入固资成本，同时将被替换部分账面价值扣除；不符合的计入当期损益
      • 资本化
        • 将固资原价、已计提累计折旧和减值准备转销，固资转入在建，停止计提折旧；后续支出计入在建；完成后转入固资并按重新确定的计提折旧。
      • 费用化
        • 与固资有关的修理费用等支出，不符合资本化条件的，在发生时按受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本，并根据不同情况分别处理
        • 与存货生产和加工相关的固资后续支出（如日常修理费用）按存货成本确定原则处理：计入制造费用
        • 与行政管理部门、企业销售机构等发生的固资日常修理费用按功能计入管理/销售
        • 对固资定期检查发生的大修理费用，符合资本化的计入固资成本；不符的费用化
  • 处置
    • 终止确认条件
      • 满足之一：处于处置状态/该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
    • 账务处理
      • 见本，卖出时加入“固定资产清理”科目，损益计入“资产处置损益”；税费贷记销项税额
    • 清查
      • 盘盈
        • 作为前期差错处理，报批前通过“以前年度损益调整”科目核算。
      • 盘亏
        • 通过待处理财产损益项目核算
      • 存货：计量差错/管理不善的净损失计入管理费用
        • 工程物资：建设期间盘亏/报废损毁的净损失计入在建工程成本 完工后发生盘亏/报废损毁的~计入营业外支出 固定资产：当期清查中盘亏净损失计入营业外支出 上述所有因自然灾害等意外造成的净损失计入营业外支出
• 固定资产期末按账面价值和可回收金额孰低计量；
  • 可回收金额按公允价值减去处置费用和预计未来现金流量现值孰高计量。