10股份支付 - CPA会计

10股份支付 - CPA会计知识思维导图。股份支付是企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具/承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

10股份支付

• 概念
  • 定义
    • 企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具/承担以权益工具为基础确定的负债的交易。（交易的对价/定价与企业自身权益工具未来价值密切相关
  • 四个环节
    • 授予日
      • 股份支付协议获得批准的日期（一般为股东大会的批准日
    • 可行权日
      • 等待期为授予日到可行权日之间的日期
    • 行权日
    • 出售日
  • 工具类型
    • 以权益结算
      • 企业为获取服务而以股份（限制性股票等)或其他权益工具(股票期权等）作为对价进行结算的交易
      • 第二类限制性股票的股权激励，在授予日无需购买限制性股票，满足行权条件后，可以选择按原授予价格购买股票，也可以选择不缴纳入股款，放弃取得。
    • 以现金结算
      • 为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。如模拟股票和现金股票增值权
• 确认和计量
  • 原则
    • 权益结算
      • 换取职工服务
        • 以授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
        • 每个等待期资产负债表日，对可行权权益工具数量最佳估计数
        • 对立刻可行权的，在授予日按公允价值计入资产成本/费用和股本溢价
      • 换取其他方服务
        • 以股份支付所换取的服务的公允价值
      • 权益工具公允价
        • 值无法可靠取得
        • 以内在价值计量，变动计入当期损益。内在价值=股票公允价值-行权价
        • 结算发生在等待期内，作为加速可行权处理，立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额
        • 结算支付款项作为回购该权益工具处理，减少所有者权益，支付款项高于在回购日的内在价值的部分，计入当期损益
      • 每期成本费用
        • 资产负债表日累计确认成本费用总额=预计可行权股票期权数量
          • 授予日权益工具公允价值 （授予日至负债日期间/等待期）
          • 某一期间的成本费用=期末累计-期初累计
    • 现金结算
      • 在等待期每个资产负债表日，以对可行权情况最佳估计为基础，按企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本/费用，同时计入负债，并在结算前每个资产负债表日和结算日对公允价值重新计量，计入损益
      • 立即可行权的，在授予日按企业承担负债公允价值计入，在结算期每个~对公允价值重计量
  • 可行权条件
    • 种类
      • 服务期限条件
      • 业绩条件
        • 职工或其他方完成规定服务期限且企业达到特定业绩目标才可行权的条件
        • 市场条件
          • 行权价/可行权条件/行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件
        • 非市场条件
          • 除市场外其他，如最低盈利目标/销售目标等
        • 行权为业绩条件的，只要满足非市场条件予以确认相关成本费用，无需考虑市场条件
      • 部分规定员工服务至企业成功完成首次公开募股，含服务期限+非市场条件，预计最可能完成时点
    • 条件/条
      • 款修改
      • 有利修改
        • 增加权益工具公允价值/数量（利于职工）
          • 相应确认取得服务的增加
      • 不利修改
        • 如同未发生，除非取消了部分或全部已授予权益工具
      • 取消/结算
        • 将取消/结算加速处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
        • 当时支付给职工的款项作为权益回购处理，高于回购日公允的计入当期费用
        • 若授予新权益工具，以处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对新的处理
  • 权益工具公允价值
    • 股份
      • 市场价格，无的则根据条款估计，仅考虑市场条件因素即可
    • 股票期权
  • 股份支付处理
    • 授予日
      • 除立即可行权的外，不做会计处理
    • 等待期内每个
      • 资产负债表日
      • 权益结算
        • 借：管理费用等/贷：资本公积——其他资本公积（不确认后续公允变动）
      • 现金结算
        • 借：管理费用等/贷：应付职工薪酬（每个日，公允价值重新计量）
    • 可行权日后
      • 权益结算
        • 不再对已确认的成本费用和所有者权益总额调整
      • 现金结算
        • 可行权日后不再确认成本费用，负债公允价值变动计入当期损益
          • 借：公允价值变动损益/贷：应付职工薪酬
        • 变动金额=应付~期末累计数+本期行权减少的~-~期初累计数
    • 回购股份进行职工股权激励
      • 库存股为所有者权益的备抵科目
    • 限制性股票
      • 非公开发行方式向激励对象授予一定数量公司股票，规定锁定期和解锁期，期限内不得上市流通及转让。达到条件可以解锁，未达到作废/失效，以约定价格回购
      • 等待期内按权益结算股份支付，每个~可解锁限制性股票数量与以前不同的要调整
      • 分配现金股利
        • 分为可撤销与不可撤销两种
        • 预计未来可以解锁的现金股利通过利润分配核算，否则管理费用
        • 现金股利可撤销的，撤销时会减少其他应付款，不可的不会
  • 集团股份支付处理
    • 对于主体没有结算义务或者是授予的为自身权益工具的按照权益结算的股份支付处理，否则按现金结算
    • 谁受益、谁确认成本费用，否则算长期股权投资
    • 母公司向子公司高管授予股份支付时，合并报表中的子公司少数股东损益包含少数股东持股比例分享的子公司股权激励费用，不需要额外剔除股权激励费用，直接按子公司净利润计算即可。
    • 受激励高管在集团内调动，取得的股权激励未变化，根据收益情况，进行分摊
    • 非控股股东授予职工公司股份，集团内股份支付包含任何主体的任何股东，视同集团内股份支付