11借款费用 - CPA会计

11借款费用 - CPA会计知识整理。借款费用 符合资本化条件资产，由于人为或故意等非正常因素导致财产构建/生产时间过长的，资产不属于符合条件的资产。

11借款费用

• 概述
  • 借款费用范围
    • 企业因借入资金所付出的代价
      • 借款利息费用（含借款折价/溢价的摊销和相关辅助费用）
      • 因外币借款而发生的汇兑差额等
    • 权益性融资费用不包括，承租人根据租赁会计准则确认的融资费用属于借款费用
  • 借款范围
    • 专门借款和一般借款
  • 符合资本化条件资产
    • 需要经过相当长时间(1年/以上）的构建或生产才能达到预定可使用或可销售状态的固资/投资房/存货等
    • 由于人为或故意等非正常因素导致财产构建/生产时间过长的，资产不属于符合条件的资产
• 确认
  • 开始资本化时点
    • 资产支出已经发生
      • 含支付现金/资产/带息债务等，赊购形式支出不属于
    • 借款费用已经发生
      • 已经发生专门借款费用/占用了一般借款的借款费用
    • 为使资产达到预定可使用或可销售状态必要的构建/生产活动已经开始
  • 暂停资本化时点
    • 在构建或生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，暂停借款费用的资本化。计入当期损益
    • 正常中断
      • 资产达到预定可使用/可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力(冬季不能施工)导致
    • 非正常中断
      • 企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因导致
  • 停止资本化时点
    • 资产达到预定可使用或者可销售状态
    • 实体建造已经完成
      • 基本符合设计要求
        • 后续支出金额很少
          • 试生产出合格产品
    • 分别建造、完工的资产，若完工后可以单独使用或销售，则此部分借款费用停止资本化、否则要等全部完工
• 计量
  • 借款利息资本
    • 化金额确定
    • 专门借款
      • 当期实际发生的利息费用（市场利率）-尚未动用专门借款利息收入/暂时投资收益
      • 费用化费用的计算同资本化的
    • 一般借款
      • 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*所占用一般借款的资本化率
      • 累计资产支出加权平均数=加总(每笔资产支出金额*该支出在当期所占天数/当期天数）
      • 费用化金额=全部利息费用-资本化
      • 加权平均利率（资本化率）=(金额1
        • 利率1+金额2 利率2)/（金额1+金额2）
    • 每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
    • 借款辅助费用资本化金额的确定，将辅助费用计入负债的初始确认金额，资产负债日用实际利率法确定各期利息费用
    • 自行开发建造厂房等，土地使用权与建筑物分开处理，不合并作为无形资产。以建造支出（含土地使用权计入在建工程的摊销）为基础确认资本化的借款费用。
    • 房地产开发企业，土地使用权计入房屋建筑物成本，资本化借款费用也包括土地使用权支出
  • 外币专门借款汇总差额资本化金额确定
    • 专门借款的汇兑差额予以资本化，但一般借款的汇兑差额作为财务费用