2023年中级经济师经济基础知第十四章第二节

2023年中级经济师经济基础知第十四章第二节。增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税，增值税属于流转税。

2023年中级经济师经济基础知第十四章第二节

• 二、货物和劳务税类
  • （一）增值税
    • 1、增值税的含义：增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税，增值税属于流转税。
    • 2、增值税的特点
      • （1）不重复征税，具有中性税收的特点；
      • （2）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；
      • （3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性；
    • 3、增值税的优点
      • （1）能够平衡税负，促进公平竞争；
      • （2）既便于对出口商品退税，又可以避免对进口商品征税不足；
      • （3）在组织财政收入上具有稳定性和及时性；
      • （4）在税收征管上可以互相制约，交叉审计；
    • 4、增值税的类型——按照允许扣税的范围分为三类
      • （1）“消费型”增值税，即允许扣除购入固定资产中所含的税款，这种类型的增值税从全社会看，全部生产资料都不课税，课税对象只限于消费资料，故称为“消费型”增值税；
        • 是一种体现鼓励投资政策的增值税，我国从2009 年1 月1 日起，在全国全面实施消费型增值税
      • （2）“收入型”增值税，即允许扣除固定资产折旧中所含的税款，这种类型的增值税从全社会看，课税对象相当于国民收入，故称为“收入型”消费税；
        • 不含有重复课税，是完全的增值税
      • （3）“生产型”增值税，即不允许扣除固定资产中所含的税款，这种类型的增值税从全社会看，课税对象相当于国民生产总值，故称为“生产型”增值税；
        • 具有一定程度的重复征税特征，不是完全意义上的增值税
    • 5、增值税的纳税范围和纳税人
      • （1）增值税的纳税范围——现行增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，范围覆盖第一产业、第二产业、第三产业。
      • （2）增值税的纳税人
        • 含义：凡在中华人民共和国内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。
        • 分类
          • ①一般纳税人
            • 1.年应税销售额（包括免税销售额）超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除按规定不办理一般纳税人资格认定的情形外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定； 2.年应税销售额未超过标准的以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定；
          • ②小规模纳税人
            • 个体工商户以外的其他个人；选择按照小规模纳税人纳税的非企业型单位；选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业不办理一般纳税人资格认定 【提示】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人
    • 6、增值说的税率与征收率
      • （1）一般纳税人
        • ①基本税率13%
          • 1.纳税人销售或进口货物，除列举的外，税率均为13%；
          • 2.提供有形动产租赁服务，提供加工、修理修配劳务和应税服务，除使用低税率范围外，税率也为13%；
        • ②税率9%
          • 1.纳税人销售或进口包括粮食在内的农产品、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；
          • 2.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权；
        • ③税率6%
          • 提供增值电信服务、金融服务、生活服务以及除不动产租赁之外的现代服务；
        • ④税率0
          • 纳税人出口货物，税率为0，国务院另有规定的除外；符合规定的境内单位和个人跨境销售服务、无形资产行为，税率为0；
      • （2）小规模纳税人
        • ①税率3%
          • 小规模纳税人和特定一般纳税人
        • ②税率5%
          • 销售自行开发、取得、自建的不动产以及不动产经营租赁服务
    • 7、增值税的计税方法
      • （1）一般纳税人——扣税法
        • 当期应纳增值税额=销项税额-进项税额
          • （1）销项税额=销售额╳适用税率 （2）进项税额为购进货物或接受劳务所支付或负担的增值税额，一般以当期购货发票中注明的允许扣除的增值税款为准
      • （2）小规模纳税人——不实行扣税法
        • 应纳税额=销售额╳征收率
      • （3）进口货物
        • 应纳税额=组成计税价格╳税率
    • 8、增值税征收管理
      • （1）纳税义务发生时间
        • ①纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭证的当天；先开具发票的，其纳税义务发生时间为开具发票的当天。
        • ②纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。
        • ③增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
      • （2）纳税期限
        • ①增值税的纳税期限分为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；
        • ②纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；
        • ③以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行；
        • ④纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款；
      • （3）纳税地点
        • ①固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财务、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税；
        • ②固定业户到外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关补征税款；
        • ③非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机构补征税款；
        • ④进口货物，应当向报关地海关申报纳税；
        • ⑤扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款；
      • （4）发票管理
        • 发票管理的概述：增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和发生应税行为，应使用增值税发票管理新系统开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。
        • 发票的种类
          • ①增值税专用发票：由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次分为三联：发票联、抵扣联和记账联。
            • 发票联作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证； 抵扣联作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证； 记账联作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证； 其他联次用途，由一般纳税人自行确定。
            • 一般纳税人凭“发票领购薄”、IC卡和经办人身份证明领购增值税专用发票。
          • ②增值税普通发票包括折叠票和卷票两种。
            • 增值税普通发票（折叠票）的格式、字体、栏次、内容与增值税专用发票完全一致，按发票联次分为两联票和五联票两种。 基本联次为两联，第一联为记账联，销货方用作记账凭证； 第二联为发票联，购货方用作记账凭证。 此外为满足部分纳税人的需要，在基本联次后添加了三联的附加联次，即五联票，供纳税人使用。
          • ③增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。
          • ④机动车销售统一发票为电脑六联式发票，即第一联发票联（购货单位付款凭证），第二联抵扣联（购货单位扣税凭证），第三联报税联（车辆购置税征收单位留存），第四联注册登记联（车辆登记单位留存），第五联记账联（销货单位记账凭证），第六联存根联（销货单位留存）。当购货单位不是增值税一般纳税人时，第二联抵扣联由销货单位留存。凡从事机动车零售业务的单位和个人，从2006年8月1日起，在销售机动车（不包括销售旧机动车）收取款项时，必须开具税务机关统一印制的新版机动车销售统一发票，并在发票联加盖财务专用章或发票专用章，抵扣联和报税联不得加盖印章。
  • （二）消费税
    • 1、消费税的含义——消费税是指对消费品和特定的消费行为征收的一种商品税。
      • 从广义上看，消费税应对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税。
      • 从征收实践上看，消费税主要指对特定消费品或特定消费行为等课税。
      • 【注意】消费税主要以消费品为课税对象，属于间接税，税收随价格转嫁给消费者负担，消费者是税款的实际负担者。
        • 消费税的征收具有较强的选择性，是国家贯彻消费政策、引导消费结构从而引导产业结构的重要手段，因而在保证国家财政收入、体现国家经济政策等方面具有十分重要的意义。
    • 2、消费税的特点
      • （1）征收范围具有选择性——我国消费税在征收范围上根据产业政策与消费政策仅选择部分消费品征税，而不是对所有消费品都征收消费税。
      • （2）一般情况下，征税环节具有单一性——主要在生产销售和进口环节上征收。
      • （3）平均税率水平比较高且税负差异大——消费税的平均税率水平比较高，并且不同征税项目的税负差距较大。 如小汽车按排气量大小划分，最低税率为1%，最高税率为40%。
      • （4）计税方法具有灵活性——消费税计税时既采用对消费品制定比例税率，以消费品的价格实行从价定率的计税方法， 也采用对消费品规定单位税额，以消费品的数量实行从量定额的计税方法。对卷烟、白酒 还采用了从价征收与从量征收相结合的复合计税方法。
    • 3、消费税的纳税范围和纳税人
      • （1）纳税范围：消费税采取列举征税办法，即只对列入征税目录的消费品征税，未列入的不征税。
      • （2）纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的消费品和的其他单位和个人，为消费税的纳税人。
    • 4、消费税的税目和税率
      • （1）税目：消费税采用按产品列举税目的方法，我国征收消费税的消费品有烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料共15类消费品。
      • （2）税率：大多数应税消费品采用1%~56%的比例税率，啤酒、黄酒和成品油适用于定额税率，白酒、卷烟等应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税办法。
    • 5、消费税的计税方法
      • （1）从价定率：应纳税额=应税消费品销售额×比例税率；
      • （2）从量定额：应纳税额=应税消费品销售数量×定额税率；
      • （3）复合计税：应纳税额=应税消费品销售额×比例税率+应税消费品销售数量×定额税率；
    • 6、消费税的征收管理
      • （1）征收管理的概述：消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征 。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。
      • （2）纳税期限（与增值税一致）
        • ①消费税的纳税期限分为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；
        • ②纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；
        • ③以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行；
        • ④纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款；
      • （3）纳税地点
        • ①纳税人销售的应税消费品，以自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
        • ②委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关解缴消费税税款。
        • ③进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
  • （三）关税
    • 1、关税的含义
      • 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。
        • 【注意】所谓“境”是指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是一个国家海关法全面实施的领域。通常情况下，一国关境与国境是一致的，关境即国境。但由于自由港、自由贸易区或关税同盟的存在，关境与国境有时不完全一致。
    • 2、关税的征收对象
      • 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。
        • 【注意】货物是指贸易性物品； 物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
    • 3、关税的纳税人
      • 关税的纳税人是指进口货物的收货人、
        • 出口货物的发货人、进出境物品的所有人。
        • （1）进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。
        • （2）进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。
          • ① 一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；
            • ② 对分离运输的行李，推定相应的 进出境旅客为所有人； ③ 对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人； ④ 以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。
    • 4、关税的征税范围
      • 中华人民共和国准许进出口的货物、进境物品，除法律、行政法规另有规定外，海关依照《中华人民共和国进出口关税条例》规定征收进出口关税。
    • 5、关税的税率
      • （1）进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。
      • （2）出口关税设置出口税率。对出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。
    • 5、关税完税价格和应纳税额的计算
      • （1）关税完税价格
        • 关税完税价格是指海关规定的对进出口货物计征关税时使用的价格。
          • 进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。 成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。
      • （2）应纳税额的计算
        • ①从价税应纳税额的计算：
          • 以货物的价格或者价值为征税标准，以应征税额占货物价格或者价值的百分比为税率，价格越高，税额越高。 其计算公式为：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率。 【注意】从价税是一种最常用的关税计税标准。目前，我国海关计征关税标准主要是从价税。
        • ②从量税应税税额的计算：
          • 以货物的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税标准，以每计量单位货物的应征税额为税率。其计算公式为：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额。 【注意】我国对原油、啤酒和胶卷等进口商品征收从量税。
        • ③复合税应纳税额的计算：
          • 复合水又称混合税，即订立从价、从量两种税率，随着完税价格和进口数量的变化而变化，征收时两种税率合并计征。 其计算公式为：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价复合税格×税率 +应税进（出）口货物数量×单位货物税额。
    • 6、关税的征收管理
      • （1）关税的缴纳
        • ①进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内 ，出口货物的纳税人除海关特准的以外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报；
        • ②纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款；
        • ③关税纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经依法提供税款担保后， 可以延期缴纳税款，但最长不得超过 6个月 。
      • （2）关税的强制执行
        • ①征收关税滞纳金
          • 滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，休息日或法定节假日不予扣除 。
          • 具体计算公式为：关税滞纳金金额 =滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数。
        • ②强制征收：如纳税人自缴纳税款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施 。
      • （3）关税的退还
        • 关税退还是指海关将实际征收多于应当征收的税额（ 溢征关税 ）退还给纳税人的一种行政行为。
          • ①海关发现多征税款的，应当立即通知纳税人办理退还手续。
          • ②纳税人发现多缴税款的，自缴纳税款之日起 1年内，可以以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息；海关应当自受理退税申请之日起 30日内查实并通知纳税人办理退还手续。纳税人应当自收到通知之日起 3个月内办理有关退税手续 。
      • （4）关税的补征和追征
        • 补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额（称为短征关税）时，责令纳税人补缴所差税款的一种行政行为 。
          • ①追征：由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征；
          • ②补征：非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征 ；
          • ③区分关税追征和补征的目的：区别不同情况适用不同的征收时效 ，超过时效规定的期限，海关就丧失了追补关税的权力。
          • ④补征和追征的处理方式：
            • 进出境货物和物品放行后 海关发现少征或者漏征税款的 ，应当自缴纳税款或者货物物品放行之日起 1年内，向纳税人补征税款 ； 因纳税人违反规定 而造成的少征或者漏征税款的，海关可以自纳税人缴纳税款或者货物、物品放行之日起3年以内追征税款，并从缴纳税款或者货物、物品放行之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金；
• 第十四章 税收制度