CPA会计-进阶篇

备考cpa会计，听得懂，记不住怎么办？用思维导图方法协助思维整理记忆，本图汇总了负债、借款费用、职工薪酬、股份支付、政府补助和债务重组的知识点，用思维导图还可以色彩标注，重点考点加粗高亮等让自己反复记忆。

会计

• 进阶篇
  • 负债
    • 1、流动负债【应交税费】；2、非流动负债【公司债券】；3、分期付息，到期一次还本的债券；4、可转换公司债券 转股时资本公积的金额
    • 分期付息，到期一次还本的债券
      • 1、发行时【期初】的摊余成本
        • （1）发行时实际募集的金额=发行总价【发行价格*发行量】 - 发行费用
        • or（2）利息和本金的折现
          • 票面价格*票面利率 * 年金现值系数（P/A）+本金【面值】*复利现值系数（P/F）
        • 二者相等，可计算出实际利率
      • 借：银行存款 【期初摊余成本】 应付债券——利息调整 【或贷方】 贷：应付债券——面值
        • 年末 借：财务费用 【期初摊余成本*实际利率} 贷：应付利息 【票面金额*票面利率】 应付债券——利息调整 【或借方】 摊余成本=期初摊余成本*（1+实际r）-现金流出【应付利息】
    • 可转换公司债券 转股时资本公积的金额
      • 步骤
        • 1、负债成分的公允价值
          • 利息和本金的折现
        • 2、权益成分的公允价值
          • =（不含发行费用的） 发行价 - 负债成分的公允价值
        • 3、发行费用的分摊
          • 负债成分分担的发行费用 = 发行费用 * 负债公允价值 / (负债成分公允价值+权益成分公允价值）
          • 负债的公允价值 = 负债成分的公允价值 - 负债成分负担的发行费用
        • 4、每一年负债成分的账面价值
          • 利息费用【财务费用】
            • 负债的账面价值 * 实际利率
          • 子主题
        • 5、转股后的资本公积
          • 资本公积 =负债的账面价值 + 权益成分的账面价值 - 股本
      • 注意问题
        • 利率
          • 市场利率
          • 考虑发行费用的实际利率
          • 1、负债公允价值时，用市场利率 4、利息费用时，用实际利率
        • 转股数量
          • 1、每份可转债可转换N股普通股
            • 普通股股数=可转债数量 * N
          • 2、在当期付息前转换股票
            • 普通股股数 = （债券面值 + 应付利息） / 转股价
          • 3、无特别说明
            • 普通股股数 =债券面值 / 转股价
  • 借款费用
    • 1、借款费用的范围；2、借款费用的确认，计量；3、借款费用关键时点的判断
    • 借款费用 范围
      • 1借款利息；2折价或溢价的摊销；3辅助费用（手续费、佣金）；4外币借款的汇兑差额
    • 资本化
      • 开始时点
        • 1、资产支出已经发生
          • 资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；
        • 2、借款费用已经发生
          • 借款费用已经发生，是指企业已经发生了因构建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者占用了一般借款的借款费用。
        • 3、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的 购建或者生产活动 已经开始
      • 暂停
        • 非正常中断，连续超过3个月
          • 通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
          • 【举例】与施工方发生的质量纠纷、安全事故； 劳动纠纷； 资金周转发生困难；用料没能及时供应
        • 正常中断
          • 雨季、冰冻季节；质量，安全检查
    • 计量
      • 专门借款利息
        • 资本化金额
          • = 资本化期间【实际发生的利息费用 - 闲置部分带来的收益】
        • 费用化金额
          • =费用化期间【实际发生的利息费用 - 闲置部分带来的收益】
        • • 借入专门借款
            • 借：在建工程 【利息资本化】 财务费用 【利息费用化】 应收利息/银行存款 【闲置收益】 贷：应付利息
          • 发行债券
            • 借：在建工程 【利息资本化】 财务费用 【利息费用化】 应收利息/银行存款 【闲置收益】 贷：应付利息 （分期付息利息总额） or 应付债券——应计利息 （一次性还本付息利息总额） 【票面金额*票面利息】 应付债券——利息调整
      • 一般借款利息
        • 资本化金额
          • =累计资产支出超过专门借款部分 资产支出加权平均数 *所占用一般借款的资本化率
            • 资产支出加权平均数 = Σ （每笔支出额 * 该笔支出占用天数 / 当期总天数）
              • = A1*t1/T + A2*t2/T
            • 所占用一般借款的资本化率
              • = 加权平均利率
                • 总利息 / 总本金
              • = 每笔利息之和 / 本金加权平均数
                • R1+R2 / B1*t1/T +B2*t2/T
        • 费用化金额
          • =全部利息总额 - 资本化金额
  • 职工薪酬
    • 1、短期薪酬 【非货币性福利】【累计带薪缺勤】；2、离职后福利【设定受益计划】；3、辞退福利；
    • 设定受益计划
    • 非货币性福利
      • 自产产品；外购商品；补贴；拥有的或租赁的固定资产无偿提供使用
    • 辞退——当期一次计入管理费用
  • 股份支付
    • 1、股份支付；2、权益结算的，现金结算的；
    • 股份支付
      • 是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具（股票期权/限制性股票）或者承担以权益工具为基础确定的负债（现金股票增值权/模拟股票）的交易。
    • 股份支付确认、计量的原则
      • 原则
        • 权益结算
          • 换取职工服务
            • 授予后立即可行权
            • 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权
          • 换取其他方服务
            • 其他方服务的公允价值能够可靠计量
              • 按服务在取得日的公允价值计量
            • 其他方服务的公允价值不能够可靠计量
              • 权益工具价值能够可靠计量
                • 按权益工具在取得服务日的公允价值计量
              • 权益工具价值不能够可靠计量
                • 在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当期损益。
                  • 内在价值的变动计入当期损益
                  • 以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础
        • 现金结算
          • 授予后立即可行权
          • 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权
      • 1、权益结算的股份支付的确认和计量原则
        • 换取职工服务的
          • 应按 授予日 权益工具的 公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。
          • 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价【相应增加资本公积】。
          • 对于完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
        • 换取其他方服务的 股权支付的计量依据
          • 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。
          • 其他方服务的公允价值不能够可靠计量
            • 权益工具价值能够可靠计量
              • 按权益工具在取得服务日的公允价值计量
            • 权益工具价值不能够可靠计量
              • 在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当期损益。
                • 内在价值的变动计入当期损益
                • 以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础
              • 在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当期损益。 同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。
              • 企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求： (1)结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。 (2)结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。
      • 2、现金结算的股份支付的确认和计量原则
        • 对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的 每个资产负债表日和结算日 对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。
        • 对于完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的，企业应当在等待期的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。
        • 资产负债表日累积确认成本费用总额=资产负债表日权益工具的公允价值 * 预计可行权股票期权数量 * （授予日至资产负债表日的期间 / 总等待期）
        • 某一期间确认成本费用=该期期末累计数-该期期初累计数
    • 可行权条件的修改
      • 条款和条件的有利修改
        • 企业应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。
      • 条款和条件的不利修改
        • 如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。
      • 取消或结算
        • 将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。
    • 1、权益结算的
      • 股票期权
        • ①授予日
          • 除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。
        • ②等待期内的每个资产负债表日
          • 提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。
          • 对于权益结算的涉及职工的股份支付，总成本费用分摊至每个会计期间； 应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)，不确认其后续公允价值变动。
          • 计量
            • 等待期内截至当期累计应确认的股份支付的成本费用总额=授予的权益工具的公允价值总额 * 时间权重 =（可行权权益工具数量的最佳估计 * 授予日期权公允价值）* （授予日至资产负债表日的期间 / 总等待期）
            • 当期应确认成本费用 = 该期期末累计数 - 该期期初累计数
          • 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
        • ③可行权日之后
          • 在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
        • ④行权日
          • 发行股票进行员工期权激励
          • 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价 【差额】
        • ⑤回购股份进行职工期权激励
          • 1.回购股份 借：库存股 贷：银行存款(实际支付的款项) 2.确认成本费用 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积 3.职工行权 借：银行存款 (企业收到的股票价款) 资本公积——其他资本公积 (等待期内资本公积累计确认的金额) 贷：库存股 (交付给职工的库存股成本) 资本公积——股本溢价 (差额，或借方)
      • 限制性股票
        • 授予日
          • 收到认股款
            • 借：银行存款 【职工缴纳的认购款】 贷：股本 【股数*面值】 资本公积——股本溢价 【差额】
          • 就回购义务确认负债
            • 借：库存股 【限制性股票数量*回购价格】 贷：其他应付款——限制性股票回购义务
        • 等待期内的每个资产负债表日
          • 限制性股票的确认与计量原则与权益结算的股份支付原则相同
            • 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
          • 分配现金股利
            • 现金股利可撤销
              • 预计未来可解锁 【未来股东】
                • 借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利——限制性股票股利 借：其他应付款——限制性股票回购义务 贷：库存股
              • 预计未来不可解锁 【普通职工】
                • 借：其他应付款——限制性股票回购义务 贷：应付股利——限制性股票股利
            • 现金股利不可撤销
              • 预计未来可解锁
                • 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利——限制性股票股利
              • 预计未来不可解锁
                • 借：管理费用等 贷：应付股利——限制性股票股利
          • 未达到解锁条件而需回购
            • 借：其他应付款——限制性股票回购义务 【应支付的金额】 贷：银行存款 借：股本 【注销的股票数量*面值】 资本公积——股本溢价 【差额】 贷：库存股 【注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值】
        • 解锁日
          • 达到解锁条件而无需回购 （冲回回购义务而提前确认的负债）
            • 借：其他应付款——限制性股票回购义务 贷：库存股
    • 2、现金结算的
      • 授予日
        • 除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。
      • 等待期内的每个资产负债表日
        • 对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。 公允价值总额=可行权权益工具数量的最佳估计 * 该资产负债表日现金股票增值权公允价值 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬
      • 可行权日后
        • 对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬 或作相反会计分录。
      • 结算日
        • 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
    • 对比
  • 或有事项
    • 1、或有负债、或有资产的确认、披露时点；2、亏损合同；3、重组义务；4、未决诉讼；5、产品质量保证
    • 或有负债
      • 确认为预计负债【3个条件】
        • 1．该义务是企业承担的现时义务。
        • 2．该义务的履行很可能【50-95】导致经济利益流出企业。
        • 3．该义务的金额能够可靠地计量。
      • 披露
        • 该义务的履行可能【5-≤50】导致经济利益流出企业
    • 或有资产
      • 确认
        • 1、确认过预计负债
        • 2、基本确定【95-100】 收到补偿
      • 披露
        • 很可能得到该项或有资产
    • 预计负债
      • 借：营业外支出 【赔偿】 管理费用 【诉讼费等】 销售费用 【产品质量保证】 贷：预计负债
    • 亏损合同
      • 1、待执行合同是否存在标的资产；即有没有开始生产的货物
      • 2、执行合同的亏损 违约时的亏损 孰低
      • 3
        • 没有标的资产
          • 借：营业外支出 贷：预计负债
        • 有标的资产
          • 违约
            • 违约金为预计负债——注意减值测试
          • 执行合同
            • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 借：营业外支出 贷：预计负债
    • 重组
      • 同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务： 1．有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等； 2．该重组计划已对外公告。
      • 属于重组的事项主要包括： (1)出售或终止企业的部分业务; (2)对企业的组织结构进行较大调整; (3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
      • 重组的直接支出：123
        • 重组影响利润总额项目：1235
  • 政府补助
    • 1、政府补助的范围；2、政府补助的会计处理 【与资产相关的，与收益相关的；3、处理方法【 总额法，净额法】；4、特定业务的处理
    • 来源于政府的经济资源
      • 政府补助
        • 无偿拨款 税收返还（先征后返，即征即退） 财政贴息 无偿给予非货币性资产
      • 非政府补助
        • 企业非无偿取得
          • 政府的资本性投入
          • 政府购买服务
          • 增值税出口退税
        • 企业非直接转移
          • 政府与企业间的债务豁免
          • 直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额
    • 政府补助的处理思路//步骤
      • 1、区分是资产相关还是与收益相关
        • 与资产相关
          • 2、取得政府补助时计入【递延收益】
          • 3、判断是总额法还是净额法
            • 总额法
              • 日常活动与设备折旧同时摊销递延收益，计入【其他收益】
              • 非日常活动与设备折旧同时摊销递延收益，计入【营业外收入】
            • 净额法
              • 冲减 资产的账面价值；按照账面价值余额计提折旧
        • 与收益相关
          • 2、补助的是以前期间还是以后期间
            • 以前期间
              • 实际收到时，进入第3、步
              • 未收到时，计入 【其他应收款】
            • 以后期间
              • 收到时无法确认满足条件与否，可先计入 【其他应付款】 满足条件时，计入【递延收益】
          • 3、总额法还是净额法
            • 总额法
              • 日常活动，计入【其他收益】
              • 非日常活动，计入【营业外收入】
            • 净额法
              • 日常活动，【相关费用】
              • 非日常活动，【营业外支出】
    • 与资产相关的政府补助★★★
    • 与收益相关的政府补助★★★
      • 补偿 以后期间 的成本费用或损失
        • 收到补助资金时
          • 总额法、净额法相同
          • 借：银行存款等 贷：递延收益
        • 成本费用或损失发生时
          • 总额法 借：递延收益 贷：其他收益（与日常活动相关） 营业外收入（与日常活动无关）
          • 净额法 借：递延收益 贷：生产成本 管理费用 营业外支出等
      • 补偿已发生的成本费用或损失
        • 计入当期损益或冲减相关成本
        • 总额法 借：银行存款等 贷：其他收益（与日常活动相关） 营业外收入（与日常活动无关）
        • 净额法 借：银行存款等 贷：生产成本 管理费用 营业外支出等
    • 特定业务
      • 1、综合性补助
        • 同时包含与资产相关的，与收益相关的补助；分别计算
        • 不能区分，统一为与收益相关的补助进行处理
      • 2、政策性优惠贷款贴息
        • 财政将贴息资金 直接拨付给企业
          • 实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将贴息冲减借款费用
        • 拨付给贷款银行
          • 将实际收到的借款金额作为借款入账价值 利息=借款本金*政策性优惠利率
          • 以借款的公允价值作为借款的入账价值 利息=借款公允价值*实际利率 实际收到的与借款的公允价值有差额，确认为递延收益； 在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。
  • 债务重组
    • 1、债务重组的方式【以资产清偿债务，将债务转为权益工具；修改其他条款】
    • 账面价值：指 账面余额 减去 其备抵科目后的余额。备抵科目，一般是指累计折旧(摊销)、资产减值准备等。 账面净值：一般是针对固定资产、无形资产和成本模式计量的投资性房地产而言的。账面净值等于账面原价减去计提的累计折旧和累计摊销的金额，它不扣除减值准备。 账面余额：指某个会计账户(科目)所有明细账户的余额汇总，即总账户余额。比如权益法核算的长期股权投资，包括成本、损益调整和其他权益变动等明细科目余额。
    • 无论以何种方式进行债务重组， 债权人的处理要注意两个关键点：1、债权人在重组中初始确认受让的除金融资产以外的资产时，均以放弃债权的公允价值为基础确认入账成本；2、债权人放弃债权的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。 债务人的处理注意：债务人所清偿债务账面价值与转让资产账面价值间的差额计入当期损益。不涉及资产公允价值的问题。
    • 以资产清偿债务
      • 债务人
        • 清偿债务账面价值 与 转让资产账面价值 之间的差额计入【当期损益】---【其他收益——债务重组收益】
        • 自身权益抵债，权益工具公允价值 - 债务账面价值 或 债务公允价值（权益工具无公允价值） - 债务账面价值
      • 债权人
        • 1、受让金融资产【均为】
          • 金融资产的 公允价值计量
          • 确认的金融资产的金额 与 债权的账面价值 的差额计入【当期损益】--【投资收益】
        • 2、受让 除金融资产以外 的资产
          • 放弃债权的公允价值 为入账成本
          • 债权公允价值 与 债权账面价值 的差额计入【当期损益】---【投资收益】
      • 以金融资产清偿
        • 债权人
          • 借：银行存款 其他债券投资 其他权益工具投资等 坏账准备 【上3，金融资产公允价值】 投资收益 【金融资产公允价值 - 债权账面价值】 贷：应收账款 【账面余额】
        • 债务人
          • 借：应付账款 【账面价值】 贷：银行存款 1其他债权投资 2其他权益工具投资等 【账面价值】 投资收益 【清偿债务账面价值 - 转让资产【金融资产】账面价值 】 借：其他综合收益 贷：1投资收益 【其他债券投资 清偿债务】 or 2盈余公积 2利润分配-未分配利润 【其他权益工具投资清偿债务】
      • 以非金融资产清偿
        • 债权人
          • 借：库存商品/固定资产清理 【放弃债权 公允价值 - 税费【应交税费-应交增值税（进项税额)】 应交税费-应交增值税（进项税额) 坏账准备 投资收益 【放弃债权公允价值 - 账面价值【除去折旧摊销等】】 贷：应收账款 银行存款 【相关税费】
        • 债务人
          • 借：应付账款 【账面价值】 贷：库存商品/固定资产清理 【账面价值-- 账面余额[扣除折旧等]】 应交税费——应交增值税（销项税额） 【出售金额为基础】 其他收益——债务重组收益 【债务账面价值 - 资产账面价值】
      • 以多项资产清偿
        • 债权人
          • 【债务重组合同生效日】受让 金融资产以外的 资产公允价值比例，对 【放弃债权公允价值 -金融资产公允价值】进行分配
          • 借：交易性金融资产 【公允价值】 转让日 库存商品 【分配确定】 合同生效日 固定资产 【分配确定】 合同生效日 坏账准备 投资收益 【放弃债权扣除金融资产公允价值[合同生效日] + 金融资产转让日公允价值- 账面价值】 贷：应收账款 【放弃债权账面价值】 银行存款 【税费】
        • 债务人
          • 借：应付账款 【账面价值】 贷：交易性金融资产/库存商品/固定资产清理 【账面价值】 其他收益——债务重组收益 【债务账面价值 - 资产账面价值】
      • 债权人受让处置组
        • 债权人
          • 【债务重组合同生效日】受让 金融资产以外的 资产公允价值比例，对 【放弃债权公允价值 + 处置组负债账面价值 -金融资产公允价值】进行分配
        • 债务人
          • 债务+处置组负债账面价值 - 处置组资产账面价值 【其他收益—债务重组收益】
      • 债权人将受让的资产或处置组 划分为持有待售类别
        • 比较 不划分待售类别的初始金额 与 公允价值-出售费用 孰低计量
    • 将债务转换为权益工具
      • 债权人
        • 权益性投资形成权益法下长期股权投资初始成本 = 放弃债权公允价值 + 相关必要费用
        • 放弃债权公允价值 - 账面价值 【当期损益】
        • 会计处理
          • 借：长期股权投资 【放弃债权的公允价值+税费】 坏账准备 投资收益 【放弃债权的公允价值-账面价值】 贷：应收账款 银行存款 【相关税费】
      • 债务人
        • 债务账面价值 - 权益工具确认金额 【当期损益】
        • 权益工具确认金额 以权益工具公允价值为基础， 不能计量时，以债务公允价值为基础
        • 会计处理
          • 借：应付账款 贷：实收资本/股本 资本公积——资本溢价（股本溢价） 银行存款 【证券发行费用】 投资收益 【债务账面价值-权益工具价值】
    • 修改其他条款
      • 债权人
        • 债务本金、改变债务利息、变更还款期限等 为实质性变更
        • 会计处理
          • 1、全部债权终止
            • 新的金额 -终止日账面价值 【投资收益】
          • 2、未导致债权终止确认，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益【当期损益】继续后续计量
          • 3、重新议定合同的现金流量变化情况，以原债务实际利率折现的现值
      • 债务人
        • 如果重组债务未来现金流量（包括支付和收取的某些费用）现值 与 原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异超过10%，则意味着新的合同条款进行了“实质性修改”或者重组债务是“实质上不同”的，有关现值的计算均采用原债务的实际利率。
        • 会计处理
          • 1、债务人应当按照公允价值计量重组债务， 终止确认的债务账面价值 与 重组债务确认金额之间的差额，记入“投资收益”科目。
          • 2、对于未终止确认的部分债务，债务人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他适当方法进行后续计量。
    • 以组合方式进行债务重组
      • 债权人
        • 一般可以认为对全部债权的合同条款做出了实质性修改 放弃债权的公允价值 与 账面的价值差额，计入【投资收益】
      • 债务人
        • 清偿债务的账面价值与【转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和】的差额，计入【其他收益——债务重组收益】或者【投资收益（仅涉及金融工具时】