企业所得税 - 2023初级会计

干货分享！本图是 2023初级会计考试关于企业所得税 的知识总结，内容包括纳税人及纳税对象、所得地确定、税前扣除、税收优惠等内容，适用于预习、复习的参照。

企业所得税

• 纳税人及纳税对象
  • 纳税人 企、事业单位，社会团体、民办非企业单位及其他组织
    • 居民企业
      • 依法境内成立或者实际管理机构在境内
        • 境内、外所得征税
    • 非居民企业
      • 在境内设立的机构场所
        • 境内所得、与境内机构场所实际联系的境外所得征税
      • 未设立机构场所，但境内所得
        • 境内所得
    • 不包括：个体、个独、合伙企业
      • 个人所得税
• 所得地确定
  • 销售货物、提供劳务
    • 交易活动/劳务发生地
  • 转让财产所得
    • 不动产
      • 不动产所在地
    • 动产
      • 转让机构场所所在地
    • 权益性资产
      • 被投资企业所在地
  • 股息、红利权益性投资、利息、租金、特许权使用费
    • 分配所得/支付所得所在地
• 不征税收入 用于支出所形成的费用以及财产折旧、摊销不得税前扣除
  • 财政拨款
  • 行政事业收费、政府性基金
  • 国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金
• 免税收入 用于支出所形成的的费用及财产折旧、摊销可以税前扣除
  • 国债利息收入
  • 居民企业直接投资其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益
  • 非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的股息、红利等权益性投资
  • 居民企业持有上市公司公开发行并上市流通的股票持有期间12月以上的股息红利所得（不足12个月不免）
  • 符合条件的非营利机构从事非营利活动取得的收入（营利活动不免）
• 税前扣除
  • 四险一金：基本医疗/养老保险、失业保险、工伤保险、住房公积金
    • 据实扣除
  • 补充医疗/养老保险
    • 分别限额扣除 ：工资薪金总额*5%
  • 三大经费 限额扣除
    • 职工福利费：工资薪金总额*14%
    • 工会经费：工资薪金总额*2%
    • 职工教育经费：工资薪金*8%
      • 可结转扣除
  • 广宣费 限额扣除
    • 一般企业：销售收入*15%
    • 化妆品制造及销售、医药制造、饮料制造（不含酒类）：销售收入*30%
    • 可结转扣除
  • 业务招待费
    • 业务招待费*60%
    • 销售收入*0.5%
    • 谁低按谁扣
  • 公益捐赠
    • 一般：利润总额*12%
      • 限额扣除，3年内结转
    • 特殊：目标脱贫地区的扶贫捐赠
      • 据实扣除
  • 手续费及佣金
    • 保险企业：限额=（保费收入-退保金）*18%
      • 可结转扣除
    • 其他企业：限额=服务协议或合同确定的收入*5%
  • 利息费用
    • 非金融企业向金融企业借款的利息支出
    • 金融企业各项存款利息支出、同业拆借利息支出
    • 企业经批准发行债券的利息支出
    • 非金融企业向非金融企业借款的利息支出
      • 金融企业同期同类贷款利率计算扣除
    • 据实扣除
  • 商业保险
    • 特殊工种支付的人身安全保险费
    • 因公出差人身意外保险费
    • 财产保险费、雇主责任险、公众责任险
    • 为投资者或者职工支出的其他商业保险
      • 不得扣除
    • 据实扣除
• 不得税前扣除
  • 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
  • 企业所得税税款、可抵扣的增值税、税收滞纳金、罚款、罚金、没收财产损失
  • 超过规定的捐赠支出、赞助支出、未经核定的准备金支出
  • 企业之间支出的管理费、企业内营业机构支付的租金、特许权使用费
  • 非银行企业内营业机构之间的利息支出
  • 与收入无关的其他支出
• 税收优惠
  • 农林牧渔业
    • 免税：农作物种植、中药材种植、林木培育和种植、远洋捕捞、牲畜饲养等
    • 减半征收：“海内饮花茶香半”
  • 技术转让所得
    • 免税：不超过500万
    • 减半征收：超过500万的部分
  • 特定企业
    • 小微企业
      • ≤100万：应纳税所得额
        • 12.5% 20%=应纳税额
      • 100万＜应纳税所得额≤300万：应纳税所得额
        • 50% 20%=应纳税额
    • 国家重点扶持的高新技术企业、技术先进型服务企业（服务贸易类）西部地区鼓励类产业： 减按15%征收
    • 2021.1.1-2023.12.31生产装配伤残人员专门用品，且在规定目录范围的居民企业： 免税
    • 创业投资企业投资未上市中小高新技术企业、种子期初创期科技型企业2年以上：投资额*70%抵扣应纳税所得额（满2年的当年抵扣，可结转以后年度扣除）
  • 研发费用
    • 一般企业
      • 形成无形资产：发生额*75%加计扣除
      • 形成无形资产：按无形资产成本175%税前摊销
    • 制造企业
      • 形成无形资产：发生额*100%加计扣除
      • 形成无形资产：按无形资产成本200%税前摊销
  • 残疾人员工资
    • 残疾人工资的100%加计扣除
  • 购置专业设备
    • 购置并实际使用安全、环保、节能的专用设备：投资额*10%抵免应纳税额 5年内结转
  • 不得加计扣除行业
    • 住草批房租，零餐商乐业
• 应纳税所得额
  • 直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
  • 间接法：应纳税所得额=年度利润奥那个+纳税调增-纳税调减
• 应纳税额
  • 应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额