税务师-消费税

本图是税务师考试中关于消费税的知识梳理，内容包括纳税人和扣缴义务人、税目与税率、已纳消费税扣除等等，需要的自取~

税法（一）消费税

• 一、消费税概述
  • 1.价格=成本+利润+税费
  • 2.生产环节、委托加工环节、进口应税消费品
• 二、纳税人和扣缴义务人
  • 委托方-消费税纳税人；受托方-受托方加工完毕时向委托方交货时代收代缴
    • 未代收代缴
      • 1.按销售额计税补征
      • 2.连续生产，委托加工组价补征
  • 消费税纳税环节：一般“生产环节”金银首饰“零售环节。
  • 交两次税的特殊税目
    • 卷烟：”生产环节“+”批发环节“
    • 超豪华小汽车：：生产环节”+”零售环节“
• 三、税目与税率
  • 四、计税依据 五、应纳税额的计算 九、消费税征（免、退）税的特殊规定
  • （一）烟
    • 1.卷烟
      • 复合计税：从量（定额）和从价（比例）
        • 1箱=250条；1条=20支
      • 生产环节
        • 消费税=150元/箱（0.6元/条）价格*56%（每条价格大于等于70元）36%
      • 批发环节加征，不可以扣已含的生产环节的消费税
        • 1.批发 零售环节或直接零售
          • 消费税=250元/箱（1元/条）价格*11%
        • 2.批发 批发企业
          • 增值税
      • 核定计税价格=批发环节零售价格（1-适用批发毛利率）
        • 权限 国家税务总局（卷烟 小汽车）；其他 省级税务总局
    • 2.雪茄烟和烟丝
      • 从价
  • （二）酒
    • 1.白酒
      • 0.5元/500克20%
        • 500克=1斤；1吨=1000kg=2000斤
          • 低于销售价格的70%，需要核定价格，核定比例统一60%
    • 2.黄酒
      • 定额
    • 3.啤酒
      • 定额
        • 甲类啤酒（250元/吨）出厂价大于等于3000
          • 含包装物押金，不包含塑料周转箱
        • 乙类啤酒（220元/吨）出厂价小于3000
    • 4.其他酒
      • 从价10%
        • 外购连续生产可以扣：葡萄酒（单独开具发票）、啤酒
    • 5.包装物押金
      • 1.白酒和其他酒：收取时征收消费税和增值税，逾期不征
      • 2.啤酒和黄酒：收取时不征，逾期只交消费税
      • 3.一般货物：收取时不征，逾期交消费税和增值税
  • （三）高档化妆品
    • >10元/毫升 15元/片；舞台喜剧演员化妆不算
  • （四）贵重首饰及珠宝玉石
    • 翡翠 珍珠 宝石 宝玉生产环节10%；金银：零售环节5%
      • 范围
        • 征：金 银 金基 合金 镶嵌 铂金 钻石
        • 不征：镀金 包金 修理清洗金银首饰
  • （五）鞭炮、焰火
    • 体育上的不算
  • （六）成品油
    • 定额
      • 1.汽油、柴油
      • 2.石脑油、燃料油（催化料、焦化料）
        • 一般应税到非应税，应税交消费税
        • 用于生产乙烯化工产品的，按实际耗用数量“暂免征”消费税
        • 不是生产是购进的，可以按实际耗用数量“暂退还”所含消费税
      • 3.润滑油、溶剂油（外购不可扣消费税）
    • 不交消费税
      • 1.航空煤油
      • 2.纯生物柴油、自产成品油、变压器油、导热类油
      • 3.废矿物油为原料
  • （七）摩托车
    • >250毫升以上
  • （八）小汽车
    • 1.乘用车和中轻型商用客车
    • 2.超豪华小汽车130万以上
      • 生产环节交税
      • 卖方：零售环节加征10%
        • 买方：车辆购置税10%
      • 生产企业直接卖消费者：应纳税额=销售额（生产环节税率+10%）
  • （九）高尔夫球及球具
  • （十）高档手表
    • 一万元以上
  • （十一）游艇
    • 大于8米小于90米
  • （十二）木制一次性筷子
  • （十三）实木地板
  • （十四）电池
  • （十五）涂料
• 六、自产自用应税消费品应纳税额的计算
  • 自产自用应税消费品的组价
    • 从价定率的组价
      • 价格=成本+利润/（1-消费税税率）
        • 应纳消费税=价格*比例税率
        • 应纳增值税=价格*13%
    • 复合计税的组价
      • 价格=成本+利润+从量消费税/（1-消费税税率）
        • 应纳消费税=价格
          • 比例税率+自用数量 定额税率
        • 应纳增值税=价格*13%
• 七、委托加工应税消费品应纳税额的计算
  • 委托加工应税消费品的组价
    • 受托方代收代缴的计算
      • 从价定率的组价
        • 加工=成本+加工费/（1-消费税税率）
          • 应纳消费税=价格*消费税税率
          • 应纳增值税=加工费*13%
      • 复合计税的组价
        • 价格=成本+加工费+从量消费税/（1-消费税税率）
    • 委托方收回后的处理
      • 不再缴纳：不高于受托方的计税价格出售
      • 准予扣除以代收代缴的部分：加价出售
• 八、已纳消费税扣除
  • 6项-外购已税消费品不可以扣除；航空煤油、溶剂油不可以扣
    • 担心重复征税-一次课税 成品概念-不会再生产加工
  • 生产环节准予扣除的已纳税款的计算
    • 取得的方式：从其他环节，购入已纳消费税的商品
      • 消费税（领用扣税）：要交的消费税-买进可以扣的消费税
      • 增值税（购进扣税）：交增值税-扣增值税
    • 准予扣除的环节：生产环节连续生产
      • 金银首饰零售环节交税，对于在生产环节的镶嵌首饰的销售税不得抵扣，所以低税率5%
    • 从价准予扣除的价=当期准予扣除的外购应税消费品“买价”*税率
      • 买价=期初＋购进-期末
    • 从量准予扣除的价=当期准予扣除的外购应税消费品数量*税率
• 十、进口环节应纳消费税的计算
  • 组价=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）
    • 应按税额=组成计税价格*消费税税率
• 十一、出口应税消费品的税收政策
  • 计税依据
    • 1.从价
      • 购进出口货物金额
    • 2.从量
      • 购进出口货物数量
    • 3.复合
      • 分别确定
  • 税务政策
    • 1.增值税：生产企业（免抵退）和外贸企业（免退）-免税并退税
    • 2.消费税：生产企业（免税不退税）外贸企业（免税并退税）
• 十二、征收管理
  • 纳税义务发生时间
  • 纳税期限
  • 纳税地点
  • 纳税环节