18.完成审计工作

关于完成审计工作的思维导图，包含了评价审计过程中识别出的错报、期后事项、书面声明等内容，cpa审计考试必备复习资料。

18.完成审计工作

1.评价审计过程中识别出的错报

1.重新评估重要性

情形

在评价未更正错报之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性做出修改

影响：重新考虑

1.实际执行的重要性

2.进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性

2.评价未更正错报的影响

1.单项错报

定量

考虑每一项金额的错报

定性

对盈亏状况有绝对性影响的错报

错报的抵消

可以抵消同一账户，同一类别交易的内部错报

2.分类错报

确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估（是否影响关键财务比率，报表使用者决策）

即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能认为该分类错报对报表整体不产生重大影响

3.累计错报

除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累计的所有错报（即超过明显微小错报临界值的所有错报）与适当层级的管理层沟通。注册会计师还应该当要求管理层更正这些错报

口诀：单项要评、综合要看、性质金额两头占；分类特殊，披露列报、有无影响是关键

2.期后事项

1.期后事项的种类：

1.财务报表日后调整事项

1.对财务报表日已经存在的情况提供证据

2.如果金额重大应该提请被审计单位对本期财务报表及相关账户金额进行调整

2.财务报表日后非调整事项

1.对财务报表日后发生的情况提供证据

2.如果被审计单位的财务报表因此可能受到误解，就应在财务报表中以附注的形式予以适当披露

2.财务报告日至审计报告日之间发生的事项：第一时段期后事项

1.主动识别

1.CPA应当设计和实施审计程序，获取充分适当的审计证据，以确定在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在报表中调整或披露的事项均以得到识别

2.通常情况，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好

2.知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑

1.如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表做出适当调整

2.如果知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露

3.在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实：第二时段期后事项

1.被动识别

1.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

2.管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师

3.注册会计师可能从媒体报道，举报信、或者证券监管部门告知等途径获悉影响财务报表的期后事项

2.知悉第二时段期后事项的考虑：

1.管理层修改财务报表

1.一般情况

1.如果管理层修改财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序（全面修改）

注册会计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日

2.针对修改后的财务报表出具新的审计报告

1.新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期

2.如采用此种方式，注册会计师对期后事项的责任全面延伸至新的审计报告日

2.特定情况

1.管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项，被审计单位的董事会，管理层或者类似机构也仅对有关修改进行批准（局部修改）

2.出具审计报告的要求

1.增加补充报告日期（双重报告日期）

修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改

2.出具新的或者经修改的审计报告

出具新的或者经修改的审计报告，在强调事项段或者其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改

2.管理层拒绝修改财务报表且审计报告未提交

发表非无保留意见，然后提交审计报告

3.管理层拒绝修改财务报表且审计报告已提交

1.通知管理层和治理层在财务报表做出必要修改前，不要向第三方报出

2.如果未经必要修改仍被报出，应该采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告

4.在财务报表报出日后知悉的事实：第三时段期后事项

1.没有义务识别

1.注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

2.但并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性

2.前提条件

需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格的限制

1.这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实

2.该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告（属于重大的）

只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动

3.知悉第三时段期后事项的考虑

1.采取的措施

1.与管理层治理层讨论该事项

2.确定财务报表是否需要修改

3.如果需要修改询问管理层将如何在财务报表中处理该事项

2.管理层修改财务报表

1.根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序

2.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况

3.延伸审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告

4.在特定情形下，修改审计报告或提供新的审计报告

3.管理层未采取任何行动

注册会计师应该采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该报告

子主题

5.关于集团审计期后事项

应当要求组成部分注册会计师告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项

3.书面声明

1.书面声明的日期和含盖的期间

1.日期：书面的日期应当尽量接近审计报告日，但不得在审计报告日后

2.涵盖的期间：

1.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表的期间

2.如果审计报告提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明

2.针对管理层责任的书面声明

1.针对财务报表编制的书面声明

针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面申明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映的责任

2.针对提供的信息和交易的完整性的书面声明

按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制的接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员

所有交易均以记录并反映在财务报表中

3.对书面声明可靠性的疑虑

4.管理层不提供要求的书面申明

书面声明

3.对书面声明可靠性的疑虑

1.对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑

1.注册会计师应当确定这些疑虑对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生影响

2.除非治理层采取适当的纠正措施，否则注册会计师可能需要考虑解除业务约定（如法律法规允许）

3.很多时候，治理层采取的纠正措施可能并不足以使注册会计师发表无保留意见

2.书面声明和其他审计证据不一致

1.应当实施审计程序以设法解决这些问题

2.可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当，如果不适当，CPA需要修改风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质时间安排和范围，以应对评估的风险

3.如问题未解决，应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明和其他升级证据不一致对书面或者口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生影响

4.如果认为书面声明不可靠，CPA应当采取适当措施，包括其对审计意见可能产生的影响

4.管理层不提供要求的书面声明

1.一般措施

1.与管理层讨论

2.重新评价管理层的诚信

3.采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响

2.发表无法表示意见的情形

1.CPA对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其针对管理层责任做出的书面声明不可靠

2.管理层不提供书面声明

1.财务报表编制

2.针对提供的信息和交易完整性