导图社区 初级会计考试-《经济法基础》-第五章、企业所得税
- 176
- 9
- 2
- 举报
初级会计考试-《经济法基础》-第五章、企业所得税
适用于初级会计考试-《经济法基础》-第五章、企业所得税，本章主要介绍:企业所得税的纳税人、征税范围、税率、收入总额、税前扣除项目、税前扣除标准、亏损弥补、资产的税务处理、税收优惠、征收管理。
编辑于2023-03-09 14:12:02 河北省- 企业所得税
- 24版初级会计考试《经济法基础》第一章-总论
本章的主要内容是法律的基本原理，包括法律基础、法律关系和法律责任三部分内容。考试的题型主要是单选题、多选题和判断题，一般不会在不定项选择题出现，考试分值在 5 分左右。整体来看本章难度不大，但是知识点比较细碎和抽象，理论性较强，需要调整心态，在理解知识点的基础上进行记忆。
- 教师招聘-思维导图
适用于教师招聘考试，内容有 教育心理学：第一章、教育心理学概述，第二章、学生心理思维导图，考试迷路！
- 初级会计考试-《经济法基础》-第六章、财产和行为税法律制度
初级会计考试-《经济法基础》-第六章、财产和行为税法律制度，本章主要介绍：房产税法律制度、契税法律制度、土地增值税法律制度、城镇土地使用税法律制度、耕地占用税法律制度、车船税法律制度、资源税法律制度、环境保护税法律制度、烟叶税、船舶吨税、印花税法律制度
初级会计考试-《经济法基础》-第五章、企业所得税
社区模板帮助中心，点此进入>>
- 24版初级会计考试《经济法基础》第一章-总论
本章的主要内容是法律的基本原理，包括法律基础、法律关系和法律责任三部分内容。考试的题型主要是单选题、多选题和判断题，一般不会在不定项选择题出现，考试分值在 5 分左右。整体来看本章难度不大，但是知识点比较细碎和抽象，理论性较强，需要调整心态，在理解知识点的基础上进行记忆。
- 教师招聘-思维导图
适用于教师招聘考试，内容有 教育心理学：第一章、教育心理学概述，第二章、学生心理思维导图，考试迷路！
- 初级会计考试-《经济法基础》-第六章、财产和行为税法律制度
初级会计考试-《经济法基础》-第六章、财产和行为税法律制度，本章主要介绍：房产税法律制度、契税法律制度、土地增值税法律制度、城镇土地使用税法律制度、耕地占用税法律制度、车船税法律制度、资源税法律制度、环境保护税法律制度、烟叶税、船舶吨税、印花税法律制度
- 相似推荐
- 大纲
企业所得税法律制度
纳税人
一般是指企业和其他取得收入的组织
居民企业和非居民企业
居民企业
境内依法成立的企业
在境外成立但实际管理机构在境内的企业
境内成立、境内的实际管理机构（境外企业）
非居民企业
在境外成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所
在境外成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的企业
居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人被视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
境内的机构场所（境外企业）、来源境内所得（境外企业）
下列主体不是企业所得税纳税人
合伙企业
个人独资企业
征税对象
居民企业
无限的纳税义务（境内、外）
来源于境内、境外的所得
非居民企业
有限的纳税义务（境内）
境内机构、场所来源于境内的所得
来源于境外，但与境内机构、场所有实际联系的所得
没有机构、场所的，来源于境内的所得
所得来源地确定
销售货物
交易活动发生地
提供劳务
劳务发生地
转让财产所得
不动产转让
不动产所在地
动产转让
转让动产的企业或者机构、场所所在地
权益性投资资产转让
被投资企业所在地
股息、红利等权益性投资
分配所得的企业所在地
利息、租金和特许权使用费所得
负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地
税率
基本税率 25％
居民企业
境内企业
实际管理机构在境内的企业
在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业
优惠税率
20%
小型微利企业（实际税负为 2.5％或 5％）
15%
高新技术企业、技术先进型服务企业、从事污染防治的第三方企业等税收优惠中涉及的部分符合条件的企业
10％
中国境内未设立机构、场所的，有来自于中国境内的所得
虽设立机构、场所但所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业
应纳税所得额计算方法
居民企业应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
直接法
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－弥补亏损
间接法
应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额
关键
正确计算会计利润
转下页
2023年初级会计职称《经济法基础》
制作：小红书：昶晨税法
企业所得税 收入总额
收入形式
货币形式
现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等
非货币形式
固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等
收入构成
征税对象
一般收入
特殊收入
免税收入
应税收入
不征税对象
不征税收入
销售货物收入
确认时间
托收承付
办妥托收手续
预收货款
发出商品
需要安装和检验的
购买方接受商品及安装和检验完毕
如果安装程序比较简单，发出商品时
采用支付手续费方式委托代销的
所得税
收到代销清单
增值税
为收到代销单位的代销清单或收到全部或者部分货款的当天
未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天
售后回购
售后＋回购
销售的商品按售价确认收入
回购的商品作为购进商品处理
融资性质
收到的款项确认为负债（本金）
回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用
例：甲公司把 A 汽车销售给乙公司，售价为 10 万元，并同时约定乙公司在获得 A 汽车后，只拥有使用权或拥有所有权但不能进行处置；半年后，甲公司又以 12 万元的价格把 A 汽车购回。 『解析』上述情形体现的是以汽车为质押的融资关系，差额 2 万元相当于利息，所以确认为利息费用。
以旧换新
新商品按销售处理
旧商品按购进处理
商业折扣
销货方为促销商品而给予购货方的价格优惠
例：商品促销 8折优惠
特点：先折扣，后销售
收入确认
按折扣后金额
现金折扣
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣
特点：先销售，后折扣
收入确认
按折扣前的金额
折扣额作为财务费用（折扣额具有融资性质）
销售折让
货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让
收入确认
按折让额冲减当期销售收入
销售退回
货物销售后，由于其品种、质量等原因销货方退回全部货款
收入确认
按全部退还金额冲减当期销售收入
分期收款
合同约定的收款日期
产品分成
分得产品的日期
会计
主营业务收入、其他业务收入
劳务收入
指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、技术服务、餐饮住宿、中介代理、旅游娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入
确认时间
在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确认
会计
主营业务收入、其他业务收入
转让财产收入
是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入
确认时间
转让财产收入应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入。
会计
营业外收入、投资收益、资产处置损益
股息红利等权益性投资收益
确认时间
按照被投资方股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期确认
会计
投资收益
利息收入
确认时间
合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
会计
主营业务收入、投资收益、财务费用
转下页
2023年初级会计职称《经济法基础》
制作：小红书：昶晨税法
企业所得税 收入总额
租金收入
是企业提供固定资产、包装物或其他有形资产的使用权取得的收入
确认时间
合同约定的承租人应付租金的日期确认
如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入
印花税角度
书立时一次性缴纳
房产税角度
按年计算、分期缴纳
增值税角度
租赁服务采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天
特许权使用费收入
指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入
确认时间
合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认
三兄弟
利息收入
租金收入（跨年度且一次性支付情形除外）
特许权使用费收入
本质是一种使用权
确认时间
合同约定的应付日期
接受捐赠收入
是指企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产
确认时间
实际收到捐赠资产的日期确认
其他收入
包括
企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项
已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益
企业取得财产(包括各类资产、股权 、债权等 ）转让收入 、债务重组收入、接受捐赠收入 、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。
特殊收入的确认
因分期确认而可能导致未按权责发生制原则确认
分期收款方式销售货物
确认时间
合同约定的收款日期
受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的
确认时间
纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现
产品分成方式取得收入
确认时间
按分得产品的日期确定收入，其收入额按产品的公允价值确定
买一赠一
将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入
例：华泰商场 2021 年 5 月 1 日推出买手机送一块原装电池的优惠活动，其中手机的价格为1500 元，电池的价格为 500 元。当月，该商场共销售了100台手机并送了 100 块电池，共取得收入150000 元。请确认当期手机和电池的收入。 『解析』100 台手机＝150000×（1500÷2000）＝112500（元） 100 块电池＝150000×（500÷2000）＝37500（元）
视同销售收入
发生非货币性资产交换、将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途应当视同销售货物转让财产或者提供劳的
简单记
不属于日常的经营性活动，是处置资产的一种方式
左兜掏右兜，内部来回捣动，没有产生实质性的所有权转移
不属于视同销售
给别人了，所有权发生转移
视同销售
易混知识
将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费
增值税角度
视同销售
所得税角度
视同销售
将外购的货物用于集体福利或者个人消费
增值税角度
不视同销售
所得税角度
视同销售
有题有灵魂
视同销售收入的确认：应按被移送资产的公允价值确认销售收入。
2021 年 3 月甲饮料厂给职工发放自制果汁和当月外购的取暖器作为福利，其中果汁的成本为 20 万元，同期对外销售价格为 25 万元；取暖器的购进价格为 10 万元。根据企业所得税相关规定，该厂发放上述福利应确认的收入是（ ）万元。 本期企业所得税中，应视同销售的收入=25+10=35 万元
会计
会计上没有确认收入，而在税法上需要确认收入！
转下页
2023年初级会计职称《经济法基础》
制作：小红书：昶晨税法
企业所得税
区分
不征税收入
是非营利性活动而取得的经济利益
免税收入
是企业经营活动取得的收益，属于征税范围，但按照目前国家政策予以鼓励和照顾，因此得以减免
不征税收入
财政拨款
纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的财政补助收入，准予作为不征税收入
依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
行政事业性收费
指行政事业单位提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用
政府性基金
指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金
国务院规定的其他不征税收入
是指企业取得的． 由国务院财政、 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
社保基金取得的直接股权投资收益、股权投资基金收益，为不征税收入
免税收入
国债利息收入
企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入，免征企业所得税
国债利息收入免税，国债的转让收益要交税
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益
符合条件
是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益
A—B之间属于直接投资
B—C之间属于直接投资
A—C之间不属于直接投资
在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益
②③收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。
符合条件的非营利组织的收入
对从事“非营利活动”取得的收入予以免税
不包括非营利组织从事“营利性活动”取得的收入
但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外
税前基本扣除项目
成本
企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费
费用
企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用
税金
企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加
增值税进项税额不得抵扣而计入成本的，可以在企业所得税前依法作为成本、费用或损失扣除
损失
损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照规定扣除
企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入
不能作为损失扣除的情况
各种行政性处罚，如罚款、被没收财物的损失等，不得扣除
刑事责任中的罚金、被没收的财物等，不得扣除
税收滞纳金不得扣除
具体扣除标准的扣除项目
工资薪金支出
是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬
包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出
企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除
职工福利费
福利部门发生的费用
福利部门主要是指企业设立的职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等
包括福利部门所发生的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等
为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利
包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴
供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等
转下页
2023年初级会计职称《经济法基础》
制作：小红书：昶晨税法
企业所得税
具体扣除标准的扣除项目
职工福利费
发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等
企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14％的部分准予扣除，超过部分不得扣除
工会经费
企业发生企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额 2％的部分，准予扣除
职工教育经费
企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8％的部分准予扣除
超过部分结转以后纳税年度扣除
（2022年）甲企业2021年度计入成本、费用的实发合理的工资总额为500万元，拨缴工会经费12万元，发生职工福利费50万元、职工教育经费15万元。已知，在计算企业所得税应纳税所得额时，工会经费、职工福利费支出、职工教育经费支出的扣除比例依次为不超过工资薪金总额的2％、14％和8％。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2021年度企业所得税税前准予扣除的工资和三项经费合计为（ ）。A.75万元 B.95万元 C.575万元 D.595万元 『答案解析』本题考核工资及三项经费的扣除计算。企业发生的合理的工资、薪金支出500万元，准予扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除（500×14%=70万元，实际发生额50万元，未超过限额，可据实在税前扣除）；企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除（500×2%=10万元，实际支出12万元，可扣除10万元）；企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除（500×8%=40万元，实际支出15万元，可扣除15万元）。甲企业2021年度企业所得税税前准予扣除的工资和三项经费合计＝500＋50＋10＋15＝575（万元）『正确答案』C
社会保险费
“五险一金”，准予扣除
基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除
为本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费和补充医疗保险费，准予扣除
补充医疗保险
不超过职工工资、薪金总额 5％标准内的，准予扣除；超过部分，不得扣除
补充养老保险
不超过职工工资、薪金总额 5％标准内的，准予扣除；超过部分，不得扣除
财产保险（企业）
为本企业支付的财产保险，准予扣除，如：雇主责任险、公众责任险等
人身安全险
为本企业特种职工支付的人身安全险及相关保险，准予扣除
职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予扣除
（2022年）甲公司2021年度发生合理的工资、薪金支出700万元，为全体员工支付补充养老保险费40万元、补充医疗保险费25万元，已知补充养老保险费、补充医疗保险费分别在不超过职工工资总额5％标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。甲公司在计算2021年度企业所得税应纳税所得额时准予扣除的补充养老保险费、补充医疗保险费合计为（ ）。 A.60万元 B.65万元 C.55万元 D.70万元 本题考核补充养老保险与补充医疗保险的税前扣除。1.补充养老保险费：税法规定的扣除限额＝700×5％＝35万元<实际发生额40万元，因此补充养老保险费税前可以扣除35万元；（2）补充医疗保险费：税法规定的扣除限额＝700×5％＝35万元＞实际发生额25万元，因此补充医疗保险费税前可以扣除25万元；（3）合计为：35＋25＝60（万元） 『正确答案』A
借款费用
企业在生产经营活动中发生的合理的“不需要资本化”的借款费用，准予扣除
需要资本化的，应将资本化支出计入资产成本，即通过折旧或摊销方式逐期扣除
利息费用
全额扣除
非金融企业向金融企业借款的利息支出
金融企业存款利息支出
同业拆借利息支出
企业经批准发行债券的利息支出
限额扣除
非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除
（2020年）2021年8月，甲公司向金融企业借入流动资金借款900万元，期限3个月，年利率为6%；向非关联企业乙公司借入同类借款1800万元，期限3个月，年利率为12%。计算甲公司2021年度企业所得税应纳税所得额时准予扣除的利息费用的下列算式中，正确的是（ ）。 A.1800×12%÷12×3＝54（万元） B.900×6%÷12×3＋1800×12%÷12×3＝67.5（万元） C.900×6%÷12×3＝13.5（万元） D.900×6%÷12×3＋1800×6%÷12×3＝40.5（万元） 『正确答案』D 『答案解析』本题考核利息费用的扣除。向金融企业借款的利息支出，准予据实扣除，可扣除金额＝900×6%÷12×3=13.5万元。向非金融企业（非关联方）借款的利息支出，不超过同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予在税前扣除，可扣除金额＝1800×6%÷12×3=27（万元）。
汇兑损失
企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。
环保提取支出
企业依法提取环境保护、生态恢复专项资金，准予扣除
“未经核准的准备金支出”不得扣除
专项资金提取后改变用途的，不得扣除
转下页
2023年初级会计职称《经济法基础》
制作：小红书：昶晨税法
企业所得税
具体扣除标准的扣除项目
公益性捐赠
通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出
限额扣除、结转年限
公益性捐赠支出，不超过“年度利润总额12%”的部分，准予扣除。
超过部分，准予结转以后“三年内”扣除。
年度利润总额，为未弥补亏损之前的当年实现的会计利润
企业扶贫捐赠支出
自2019年1月1日至2025年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除
在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。
（2019年）甲公司2021年年度利润总额2000万元，通过省教育部门向教育产业捐赠200万元，通过县民政部门向残疾人扶助项目捐赠5万元，已知公益性捐赠支出在年度利润总额的12%以内可扣除，甲公司在计算企业所得税应纳税额 时，下列算式正确的是（ ）。 A.（2000＋200＋5）×25%＝551.25（万元） B.（2000＋200）×25%＝550（万元） C.2000×25%＝500（万元） D.（2000＋5）×25%＝501.25（万元） 『答案解析』本题考核企业所得税公益性捐赠扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。2000×12%＝240（万元），甲公司2021年企业所得税应纳税额＝2000×25%＝500（万元）『正确答案』C
业务招待费
扣除标准
=发生额的 60％
≤当年销售（营业）收入的 5‰
比较确定
销售（营业）收入＝主营业务收入＋其他业务收入＋视同销售收入
不包括：投资收益、营业外收入
广告费和业务宣传费
广告费
是通过广告媒体制作并传播的相关费用
业务宣传费
宣传页或手册、宣传活动等相关费用
企业发生广告费和业务宣传费支出，应合并计算
“非广告性赞助支出”不得在税前扣除
一般企业
≤当年销售（营业）收入×15％的部分准予扣除
超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
销售（营业）收入＝主营业务收入＋其他业务收入＋视同销售收入
化妆品制造与销售 医药制造 饮料制造（不含酒类制造）
≤当年销售（营业）收入×30％的部分准予扣除
超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
烟草企业
一律不得在计算应纳税所得额时扣除
劳动保护费
税法规定：合理的劳动保护支出，准予扣除
体现为实物形式（如：手套、防暑降温用品、工作服饰）
货币形式
企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费，可作为劳动保护支出，准予扣除
手续费及佣金支出
限额扣除
保险企业
按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 18％计算限额；超过限额部分，可以结转以后年度扣除
电信企业
按不超过企业当年收入总额 5％的部分计算限额（如：委托销售电话入网卡、电话充值卡等支付的佣金）
开发企业
针对委托境外销售，不超过委托销售收入 10％的部分计算限额
其他企业
按所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5％计算限额
不得扣除
除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金
企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金
不能直接扣除
企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的 60％计入企业筹办费，在税前扣除
筹建期间的业务招待费只有单一扣除标准。
企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用
企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账
固定资产的租赁费
以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除
以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费的，分期扣除
总机构分摊的费用
只适用非居民纳税人
非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，准予扣除
转下页
2023年初级会计职称《经济法基础》
制作：小红书：昶晨税法
企业所得税
不得扣除的项目
向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
企业所得税税款
税收滞纳金
罚金、罚款和被没收财物的损失
纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收财
罚金、罚款和被没收的财物都是具有行政性的处罚，非行政性的处罚是可以扣除的
《企业所得税税法》第九条规定以外的捐赠支出。
赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质赞助支出（广告性赞助支出按广告费的规定处理）
未经核定的准备金支出，是不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准等准备金支出
并不是所有企业的准备金都不允许扣除，比如保险企业按国务院财政部门的相关规定提取的准备金可以扣除
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除
与取得收入无关的其他支出
资产的税务处理
固定资产的税务处理
购买
购买价款＋相关税费＋直接归属于使该资产达到预定用途发生的支出
自行建造
竣工结算前发生的支出
融资租入
租赁合同中约定付款总额的
付款总额＋签合同中的相关费用
租赁合同中未约定付款总额的
资产公允价值＋签合同中的相关费用
盘盈
同类固定资产的重置完全价值
捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式
资产公允价值＋相关税费
改建
改建支出增加相应的计税基础
固定资产折旧范围计提年限
企业按规定计算的固定资产“折旧”，准予扣除
不得计算折旧扣除
房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
以经营租赁方式租入的固定资产
以融资租赁方式租出的固定资产
已提足折旧继续使用的固定资产
与经营活动无关的固定资产
单独估价作为固定资产入账的土地
简单记： ■未使用 ■没有所有权的 ■已提完折旧的 ■与经营无关的
折旧计提方法
起止日期
开始：投入使用月份的次月
终止：停止使用月份的次月
预计净残值
合理确定，一经确定，不得变更
折旧方法
直线法：折旧可以税前扣除
加速折旧：企业按税法规定加速折旧的，折旧额可全额在税前扣除。
折旧最低年限
房屋、建筑物，为 20 年
飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年
与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年
飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 年
电子设备，为 3 年
税收优惠——固定资产加速折旧与设备、器具一次性扣除
范围
技术进步，产品更新换代较快的固定资产
常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产
要求
缩短折旧年限：最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的“60%”
加速折旧法：年数总和法或者双倍余额递减法
可一次性扣除
同时满足以下三项条件：
a.企业“购进、自行建造”的
b.设备、器具
c.单位价值“不超过500万元”的
d.允许“一次性”计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计提折旧
生物资产
消耗性生物资产
一次性消耗：种子、蔬菜、提供肉产品的牲畜等
大田作物、蔬菜、用材林、存栏待售的牲畜
生产性生物资产
持续产出：因长期使用，需要费用和收入配比，进行折旧
经济林、薪炭林、产畜、役畜
计税基础
购买
购买价款＋相关税费
捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式
资产公允价值＋相关税费
折旧计提方法
同固定资产
计算折旧的最低年限
林木类生产性生物资产，为 10 年
畜类生产性生物资产，为 3 年
公益性生物资产
以防护、环保为目的
风固沙林、水土保持林、水源涵养林
转下页
2023年初级会计职称《经济法基础》
制作：小红书：昶晨税法
企业所得税
资产的税务处理
无形资产
无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等
计税基础
购买
购买价款＋相关税费＋直接归属于使该资产达到预定用途发生的支出
自行开发
符合资本化条件后，达到预定用途前发生的支出
捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式
资产公允价值＋相关税费
不得计算摊销费用扣除
自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产
自创商誉
与经营活动无关的无形资产
摊销方法及年限
一般情况
≥10 年
接受投资或受让的无形资产
有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销没有相关法律规定或合同未约定使用年限的，按一般情况处理
外购的软件
凡符合固定资产或无形资产确认条件的，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为 2 年
外购商誉的支出
在企业整体转让或者清算时一次性扣除
长期待摊费用
长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在 1 年以上（不含 1 年）的各项费用
企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除
已足额提取折旧的固定资产的改建支出（注：改建只针对房屋、建筑物）
预计尚可使用年限分期摊销
租入固定资产的改建支出
按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销
固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出
修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50％以上
修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上
尚可使用年限分期摊销 注意：对固定资产的一般修理支出，可以直接扣除
房屋、建筑物以外的已足额提取折旧的固定资产的改良支出
自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年
投资资产
企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时，不得扣除
企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除
存货的税务处理
计税基础
支付现金方式取得
购买价款＋相关税费
支付现金以外的方式取得
公允价值＋相关税费
生产性生物资产收获的农产品
产出或采收过程中发生的材料费＋人工费＋分摊的间接费用等必要支出
成本计算方法
可以在“先进先出法、加权平均法、个别计价法”中选用一种
存货成本的计价方法一经选用，不得随意变更
资产损失
在以前年度发生的未能在当年税前扣除的资产损失
属于法定资产损失
申报年度扣除
属于实际资产损失
准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年
企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。
亏损弥补
税法亏损≠会计亏损
（一）税法认可的亏损（以下简称“亏损”）
应纳税所得额＝（收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除）＜0
会计利润＞0 应纳税所得额＜0
A 企业 2021 年取得销售货物收入 100 万元（不含增值税），国债利息 10 万元，成本费用总计 102万元
会计利润＝8，应纳税所得额＝-2
会计利润＜0 应纳税所得额＞0
例：A 企业 2021 年取得销售货物收入 100 万元（不含增值税），成本费用总计 95 万元，税收滞纳金10万元
会计利润＝100-95-10= -5 ，应纳税所得额＝-5+10（不得扣除）=5
（二）亏损弥补的方法
企业发生的亏损可以用下一年度的所得弥补
亏损弥补期必须从发生亏损年度的下一年算起，下一年的所得不足弥补的，可以逐年弥补但最长不得超过五年
2017年-120万，从2018年开始逐年弥补，可弥补到2020年，仍然亏损20万，到2022年不可再弥补！
2018年-70万，从2022年开始弥补，2018-2021已用来弥补2017年亏损，因此，2022年需要缴税-70+100=30万
（三）弥补亏损结转年限总结
一般企业
5 年
高新技术企业，科技型中小企业
10 年
国家鼓励的线宽小于 130 纳米（含 ）的集成电路生产企业
10 年
电影行业-受疫情影响较大的困难行业企业
8 年
转下页
2023年初级会计职称《经济法基础》
制作：小红书：昶晨税法
企业所得税
税收优惠
减计收入
企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产符合国家规定的产品取得的收入，“减按90%”计入收入总额
社区（城市社区和农村社区）提供养老、托育、家政等服务的机构，提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，“减按90%”计入收入总额。
加计扣除优惠
涉及科技创新的研究开发费用
主要指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用
适用期限：在 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日
23年有调整
末形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 75％加计扣除
形成无形资产的，按照无形资产成本的 175％摊销，其摊销年限一般不得低于 10 年
人员人工费用
包括直接从事研发活动人员的工资薪金、五险一金，以及外聘研发人员的劳务费用
直接投入费用
①研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用
②用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。
③用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
折旧费用
包括用于研发活动的仪器、设备的折旧费
无形资产摊销
包括用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
不适用的行业
烟草制造业
住宿和餐饮业
批发和零售业
房地产业
租赁和商务服务业
娱乐业
不适用税前加计扣除政策行业的企业,是指以以上所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业所得税法规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额 50％ （不含）以上的企业。
企业投入基础研究
23年新增
“残疾人工资”
企业安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除
减免税所得
免征
农林牧渔
蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植
农作物新品种的选育
中药材的种植
林木的培育和种植
牲畜、家禽的饲养
林产品的采集
远洋捕捞
灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目
“渔”特指“远洋捕捞”
技术转让所得
一个纳税年度内，居民企业技术转让所得“不超过500万元”的部分
技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费（下同）
纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税
减半征收
花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植
海水养殖、内陆养殖
三免三减半
享受范围
企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得
国家重点扶持的公共基础设施项目：港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等。
企业“承包经营、承包建设”和“内部自建自用”上述项目“不免税”
从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得
起算
三免三减半：自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年“免征”企业所得税，第4年至第6年“减半”征收企业所得税
转下页
2023年初级会计职称《经济法基础》
制作：小红书：昶晨税法
企业所得税
税收优惠
创投企业优惠
是指创业投资企业（含有限合伙制）采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业（含初创科技型企业）2年（24 个月）以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣
小型微利企业优惠
政策：小型微利企业减按 20％的所得税税率征收企业所得税
现行判定条件
各类企业
年度应纳税所得额
≤300 万元
2021 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，0＜所得≤100 万元，减按 12.5％计算应纳税所得额
2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，100＜所得≤300万元，减按 25％计算应纳税所得额
从业人数
≤300人
资产总额
≤5000万元
从事国家非限制和禁止行业
从业人数、资产总额：按企业全年季度均值计算
非居民企业不适用小型微利企业优惠政策
小型微利企业，无论适用查账征收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业优惠政策
民族自治地方
依法实行减免税政策。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税
高新技术企业
国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税
技术先进型服务企业
对经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按15%的税率征收企业所得税
西部地区
对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税
所称鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业
海南自由贸易港
税率优惠
对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税
鼓励类产业企业，是指以海南自由贸易港鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业
免征所得税
对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增“境外直接投资”取得的所得
“所得税”抵免
购进专用设备
企业购置并实际使用政策规定的“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备
抵免规定
投资额的10%可以在“应纳税额”中抵免
当年不足抵免的，可以在以后“5个纳税年度”结转抵免
投资额不包括购置专用设备所支付的增值税
境外所得境内抵免
企业取得的所得“已在境外缴纳的所得税”税额，可以从其当期“应纳税额”中抵免，抵免限额为该项所得依照规定计算的应纳税额
简化公式
抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×25%
可以从其当期应纳税额中抵免，超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补
转下页
2023年初级会计职称《经济法基础》
制作：小红书：昶晨税法
居民企业应纳税额的计算
计算方法
居民企业应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
直接法
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－弥补亏损
间接法
应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额
关键
正确计算会计利润
有题有灵魂
【典型例题·不定项选择题】（2021年）甲公司为居民企业，主要从事服饰生产和销售业务。2019年度有关经营情况如下： （1）取得销售收入5000万元。 （2）发生与生产经营活动有关的业务招待费支出100万元；非广告性赞助支出40万元。 （3）通过市体育局向体育事业捐款50万元，通过市民政局向目标脱贫地区捐款30万元用于扶贫，通过公益性社会组织向卫生事业捐款8万元。 （4）缴纳增值税195万元，缴纳城市维护建设税、教育费附加合计19.5万元。 （5）按规定缴纳财产保险费90万元。 （6）利润总额560万元。 已知：业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；公益性捐赠支出不超过年度利润总额12％的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（1）在计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费支出是（ ）。 A.100万元 B.35万元 C.60万元 D.25万元 『正确答案』D 『答案解析』三步法：第１步：100；第2步：100×60％＝60pk5000×5‰＝25取小25；第3步准予扣除的金额=25万元。 （2）在计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出是（ ）。 A.80万元 B.88万元 C.58万元 D.67.2万元 『正确答案』B 『答案解析』用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出30万元，准予在计算企业所得税应纳税所得额时全额扣除；其他公益捐赠三步法：第1步：58（万元）；第2步：560×12％＝67.2（万元），第3步准予扣除的金额=58（万元）。因此甲公司准予扣除的公益性捐赠支出合计=30＋58＝88（万元）。 （3）在计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时，下列各项中，不得扣除的是（ ）。 A.非广告性赞助支出40万元 B.按规定缴纳的财产保险费90万元 C.缴纳的城市维护建设税、教育费附加合计19.5万元 D.缴纳的增值税195万元 『正确答案』AD 『答案解析』选项A，非广告性质的赞助支出不得税前扣除；选项D，缴纳的增值税不得税前扣除。 （4） 计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额的下列算式中，正确的是（ ）。 A.560＋（100×60％－5000×5‰）＋19.5＝614.5万元 B.560＋（100－5000×5‰）＋40＋（50＋30＋8－560×12％）＋195＝890.8万元 C.560＋（100－100×60％）＋30－90＝540万元 D.560＋（100－5000×5‰）＋40＝675万元 『正确答案』D 『答案解析』应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额＝560[会计利润]＋（100－5000×5‰）[业务招待费]＋40[非广告性赞助支出]＝675（万元）。
转下页
2023年初级会计职称《经济法基础》
制作：小红书：昶晨税法
征收管理
纳税地点
纳税期限
纳税申报
按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起 15 日内纳税申报，预缴税款
自年度终了之日起 5 个月内，汇算清缴，进行年度申报。
企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。
企业无论盈亏，均应进行纳税申报
2021 年度及以后年度企业所得税汇算清缴，纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过汇算清缴应纳税款的，纳税人应及时申请退税，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，不再抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。
完
2023年初级会计职称《经济法基础》
制作：小红书：昶晨税法