存货（注册会计、中级会计）

2023年注册会计姐、中级会计第二章存货。内容涵盖概念和条件，初始计量。发出存货的计量，期末存货的计量，存货的清查盘点。

存货

• 概念和条件
  • 概念：持有以备出售的产成品或商品等
  • 确认条件
    • ①与该存货有关的经济利益很可能流入企业，②存货的成本能够可靠的计量。
• 初始计量
  • 外购
    • 入账成本
      • 入库前的一切合理支出：买价+相关税（不含可抵扣的增值税）费+运费+装卸费+保险费+运输途中合理损耗+入库前的挑选整理费。
      • 注：1、存货成本包含①生产过程中正常的材料费、人工费以及机器设备的折旧费等；②季节性的停工损失。2、不包含的①采购人员差旅费（当期损益）②广告营销，用于广告的特定商品③运输途中不合理的损耗：非常损失（营业外支出）管理不善（管理费用）有人赔偿（其他应收款）
  • 损耗处理
    • 物资短缺或其他赔款，冲减存货的采购成本
    • 意外灾害或待查明原因的损耗，暂作为“待处理财产损益”查明原因后再处理
  • 其他方式取得存货
    • 投资者投入：以合同或协议作为存货的入账价值
    • 盘盈：以重置成本入账，按管理权限批准后冲减“管理费用”
    • 提供劳务取得的成本=直接人工+其他直接费用+归属于该存货的见解费用
• 发出存货的计量
  • 计量方法
    • 个别计价法
    • 先进先出发
    • 月末一次加权平均法
      • 存货单位成本=（月初存货实际成本+本月进货实际成本）/（月初存货数量+本月购进存货数量）
    • 移动加权平均法
      • 存货单位成本=（原有存货实际成本+本次进货实际成本）/（原有存货数量+本次进货数量）
  • 存货成本的结转
    • 用于生产经营的存货发出
      • 借：生产成本（直接材料成本）/制造费用（间接材料成本）/销售费用/管理费用/在建工程/研发支出 贷：原材料等
    • 用于销售的存货发出
      • 出售时：借--银行存款 贷--主营业务收入 应交税费 库存减少时：借-主营业务成本 贷-库存商品 月末结转：借-本年利润 贷-主营业务成本 收入与成本要相匹配
      • 借：主营、其他业务成本/存货跌价准备（如有） 贷：库存商品/原材料等
• 期末存货的计量
  • 原则：成本与可变现净值孰低计量，当成本高时，应以其差价计入当期损益（资产减值损失） 借:资产减值损失 贷：存货跌价准备（期末余额）备抵科目
  • 可变现净值的计算方法
    • 库存商品的可变现净值=估计售价-估计销售税费
    • 生产产品的可变现净值=估计售价-估计销售税费-进一步加工成本
    • 直接出售的材料可变现=材料的估计售价-材料估计销售税费
    • 注：①有合同→按合同价；无→市场价（有合同、无合同需分开算）。②存货出售时所对应的跌价准备（期末余额）要一并转回；③做的时候先判断所生产的产品是否减值。
    • 计算存货跌价准备
      • 直接出售的商品
        • 签合同的和未签合同的要分别计算。
      • 生产用的原材料
        • ①先计算先计算生产的产品是否减值（先选项中均为正数没有0，则直接从第②步开始）
          • 产品未减值，则原材料没减值。
          • ②产品减值，则根据产品的估计售价倒算原材料的可变现净值，从而计算出应计提的存货跌价准备。
  • 可变现净值的理论说明
    • 基本特征
      • ①确定可变现净值是企业的日常活动； ②可变现净值为存货的预计未来净现金流入。
    • 确定存货的可变现净值的考虑的因素
      • ①以确凿的证据为基础 ②持有存货的目的 ③考虑资产负债表日后事项的影响。
    • 计提存货跌价准备的方法
      • 单个、类别或合并
    • 存货减值迹象的判断
      • ①市价持续下跌，且无回升的希望； ②材料生产的产品成本大于该产品的销售价； ③更新换代，该材料不适用新产品，且材料的市价低于账面成本； ④需求变化导致的市价下跌。
    • 可变现净值为0的表现
      • ①已霉烂变质②过期且无转让价值③生产过程中已不需要，且无使用和无转让价值的。
    • 存货跌价准备的计提和转回
      • 计提：借-资产减值损失 贷-存货跌价准备（余额）
      • 转回：计提减值的影响因素以消失。相反分录
      • 结转：计提跌价的存货销售，结转销售成本时同时结转对应的存货跌价准备。（因债务重组、非货币性资产交换和用于在建工程的，应同时结转对应的存货跌价准备）借：主营业务成本、存货跌价准备 贷：库存商品
• 存货的清查盘点
  • 盘盈：重置成本
    • 发生时：借-原材料等 贷-待处理财产损益
    • 批准后：借-待处理财产损益 贷-管里费用
  • 盘亏
    • 发生时：借：待处理财产损益 贷-原材料/应交税费-增（进项转出）【自然灾害导致的无须转出】
    • 批准后：借-原材料（残料入库） 其他应收款（有赔款方） 管理费用（管理不善） 营业外支出（非常损失） 贷-待处理财产损益
• 不属于存货的
  • 工程物资：是为了构建符合资本化条件的固定资产而购入的。
  • 受托代销的商品：借-受托待销售品(资产） 贷-受托代销商品款（负债） 注：资产负债表时该两个科目余额均进入“存货”项目并且 借贷金额相等，实际上“存货”项目并没包括受托代销商品。