第二十五章 资产负债表日后事项

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第二十五章 资产负债表日后事项

• 定义
  • 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项
  • note.
    • 财务报告批准报出日：董事会或类似机构批准财务报告报出的日期
    • 不是特定期间内发生的全部事项，是与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。
    • 既包括不利事项也包括有利事项
• 涵盖期间
  • 一般
    • 报告期后下一期间第一天 至 董事会或类似机构批准财务报告报出的日期
  • 批准报出后至实际报出前 发生且影响财报对外公布的日期
    • 报告期后下一期间第一天 至 董事会或类似机构再次批准财务报告报出的日期
• 内容
  • 资产负债表日后调整事项
    • 对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项
    • 特点
      • 在资产负债表日已经存在，资产负债表日后期间得以证实
      • 对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项
    • 处理原则
      • 视同资产负债表所属期间发生的事项一样处理，并调整已经编制的报表
      • 损益调整通过“以前年度损益调整”转入“利润分配—未分配利润”
      • 损益调整发生在所得税汇算清缴前→调整报告年度应纳税所得额“应交税费-应交所得税”科目
      • 损益调整发生在所得税汇算清缴后→调整本年（报告期次年）应纳税所得额，报告年度用“递延所得税资产/负债”科目调整
    • eg.
      • 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；
      • 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；
      • 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；
      • 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错等
  • 资产负债表日后非调整事项
    • 表明资产负债表日后发生的情况
    • 处理原则
      • 需适当披露
    • eg.
      • 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；
      • 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；
      • 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；
      • 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；
      • 资产负债表日后资本公积转增资本；
      • 资产负债表日后发生巨额亏损；
      • 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；
      • 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润；
      • 对于在报告期已经开始协商，但在报告期资产负债表日后的债务重组等
  • 判断 “三步法”
    • Step1.交易事项是否发生在资产负债表日后期间？
      • 不是
        • 不属于日后事项
      • 是
        • Step2.
    • Step2.是否对财务报表产生有利或不利影响?
      • 否
        • 当年正常经济业务
      • 是
        • Step3.
    • Step3.交易或事项在资产负债表日或之前是否存在？
      • 否
        • 非调整事项
      • 是
        • 调整事项