税务师-《税一》第三章 消费税 第七节 委托加工应税消费品应纳税额的计算 -重点

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第48讲 第七节 委托加工应税消费品 应纳税额的计算

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• 一、委托加工应税消费品的确定
  • 委托加工应税消费品是指 委托方提供原料和主要材料， 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
  • 不属于委托加工情形：
    • 1.由受托方提供原材料生产的消费品；
    • 2.受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工消费品；
    • 3.由受托方以委托方名义购进原材料生产的消费品
• 二、代收代缴消费税款
  • （一）基本规定
    • 1.委托方为消费税纳税人，受托方是代收代缴义务人
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    • 2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。
    • 3.纳税人委托个人（含个体工商户）加工应税消费品，于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。
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  • （二）非正常情况：
    • 1.受托方未代收代缴消费税：
      • 1.受托方50%以上3倍以下罚款（2022年新增）
      • 2.委托方要补税
    • 2.对委托方补征税款的计税依据：
      • （1）如果收回的应税消费品已直接销售，按销售额计税补征；
      • （2）如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。
  • （三）委托方收回应税消费品后销售（抵扣问题）
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• 三、组成计税价格及应纳税额的计算
  • 基本原则：受托方代收代缴消费税的计税依据：顺序组价
  • （一）受托方有同类消费品销售价格的
    • （从价计税）应代收代缴税额=同类消费品销售额×比例税率
    • （复合计税）应代收代缴税额=同类消费品销售额×比例税率+委托加工数量×定额税率
  • （二）受托方没有同类消费品销售价格的
    • 受托方没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。
    • 组价公式
      • （从价计税）（材料成本(包含运输费)+加工费（包含代垫辅材））÷（1-消费税比例税率）
        • 材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。 如果委托方提供的原材料是免税农产品，材料成本=买价×（1-扣除率）。 如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料程本。 
      • （复合计税）（材料成本+加工费（包含代垫辅材）+委托加工数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）
        • “加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税，这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格
    • 注意：免税农产品，材料成本=买价×（1-扣除率）
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