税务师-《税一》第三章 消费税 第九节 消费税征（免、退）税环节的特殊规定

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第50讲 第九节 消费税征（免、退）税环节的特殊规定

• 一、关于金银首饰征收消费税的若干规定（5%）
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  • （一）纳税义务人
    • 1.境内从事金银首饰零售业务的单位和个人。
    • 2.委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。
      • 解释1：委托加工中“除另有规定外”，是指经中国人民银行批准的金银首饰经营单位委托加工除外。也就是说，如果委托方是经批准的金银首饰经营单位，那么委托加工金银首饰的业务属于金银首饰的生产环节，受托方不缴纳消费税，也不需要代收代缴消费税(此时委托方也不是纳税人)，而是由委托方收回金银首饰之后在零售环节缴纳金银首饰的消费税；但是如果是委托方不具有零售资质，那么看做是受托方零售金银首饰计算缴纳消费税。 解释2：以受托方为纳税人的委托代销（指零售代销，下同），包括所有金银首饰经营单位委托代销，受托方都是纳税人，因为受托方是从事零售业务的单位，零售行为发生地也在受托方，以受托方为纳税人，与金银首饰在零售环节征税的精神是一致的。
  • （二）零售环节征收消费税的金银首饰范围
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    • 1.仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；铂金首饰、 钻石及钻石饰品在零售环节征税。（金银铂钻）
      • 零售环节征税的金银饰品强调其主体成分是金、银，所以其征税范围不含修理、清洗、镀金、包金；
    • 2.包含金银首饰的带料加工、翻新改制、以旧换新。
    • 3.不属于零售环节征税范围：镀金、包金首饰（常规环节纳税）
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    • 4.不属于消费税征税范围：修理、清洗金银首饰
  • （三）税率：5%。
  • （四）计税依据
    • 1.计税依据为不含增值税的销售额。
      • 金银首饰的销售额=含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）
    • 2.包装物并入金银首饰的销售额
      • 2.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税
    • 3.带料加工的金银首饰：
      • 1.按受托方同类售价
      • 2.组价
        • 组成计税价格=（材料成本＋加工费）÷（1-金银首饰消费税税率）
          • 带料加工的委托方通常是个人，因为个人没有金银首饰的销售资质，以后不会有零售环节，所以视为受托方零售金银首饰计算缴纳消费税。
    • 4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰：
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      • 实际收取的不含增值税的全部价款
    • 5.生产、批发、零售单位用于 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等 方面的金银首饰：
      • （1）按纳税人销售同类金银首饰的价格计征消费税；
      • （2）没有同类金银首饰售价的，按组成计税价格：
        • 组成计税价格=[购进原价×（1＋利润率6%）]÷（1-金银首饰消费税税率）
    • 6.易错：金银首饰消费税改变纳税环节后， 用已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰，不得扣除已纳的消费税税款。
  • （五）申报与缴纳
    • 1.纳税环节
      • （1）纳税人零售的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税
      • （2）用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；
      • （3）带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税；
      • （4）易错：经营单位进口金银首饰，进口环节不缴消费税，改为零售环节征收；出口金银首饰不退消费税
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    • 2.纳税义务发生时间——基本规定同增值税
      • （1）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；
      • （2）带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。
    • 3.纳税地点：纳税人核算地。
• 二、卷烟批发环节（加征）征收消费税的规定（11%+0.005元/支）
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  • （兼营批发和零售， 分别核算；未分别核算，全部按批发环节征收）
    • 纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。
• 三、超豪华小汽车零售环（加征）节征收消费税的规定（10%）
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  • >130w
  • 加总计算： 应纳税不含税销售额*（生产环节税率+10%）
• 四、石脑油、燃料油消费税征（免、退）政策
  • （一）基本规定及应退税额计算
    • 征：1.生产企业对外销售的用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，恢复征收消费税
    • 免：2.生产企业自产石脑油、燃料油用于生产乙烯、芳烃类化工产品的，按实际 耗用数量暂免征消费税。(自产自用免）
    • 退：3.使用企业购进并用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，按实际耗用数量暂退还所含消费税
      • 应退还消费税税额=石脑油、燃料油实际耗用数量×石脑油、燃料油消费税单位税额。
  • （二）石脑油、燃料油消费税征（免、退）管理
    • 1.我国境内使用石脑油、燃料油（简称油品）生产乙烯、芳烃类化工产品（简称化工产品）的企业，仅以自营或委托方式进口油品生产化工产品，向进口消费税纳税地海关申请退还已缴纳的消费税。
    • 2.企业仅以国产油品生产化工产品，向主管税务机关申请退税。
• 五、其他视同应税消费品生产行为的规定
  • 1.工业企业以外单位和个人应税消费品的视同生产行为
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    • （1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；
    • （2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。
  • 2.外购电池、涂料大包装改成小包装或者外购电池、涂料不经加工只贴商标的行为，视同应税消费税品的生产行为。（贴标视为生产）
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  • 补充：纳税人自产自用的应税消费品， 用于连续生产应税消费品的，不纳税； 用于其他方面的，于移送使用时纳税