第46讲 第四节 计税依据 -重点

2022年根据东奥彭婷老师讲义整理的思维导图，对应知识点有例题，添加注释，评论多为易错的点，希望热爱学习，上进的我们会顺利通过考试！【2022年税一 所有章节已全部发布】

第46讲 第四节 计税依据

• 一、从价定率计征的计税依据
  • 应纳税额=销售额×比例税率
  • （一）销售额的确定
    • 销售额＝含增值税的销售额÷（1＋税率或征收率）
      • 销售额
    • 包括全部价款和价外费用
    • 包括品牌使用费
      • 2.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”属于应税白酒销售价款的组成部分，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
    • 不包括增值税
    • 不包括符合两个条件的代垫费用
      • 承运部门的运输费用发票开具给购买方的
      • 纳税人将该项发票转交给购买方的。
    • 不包括政府性基金和行政事业性收费（3个条件）
      • ②同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（经批准、有票据、全上缴）
  • （二）包装物的规定
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    • 注意1.啤酒的包装物押金不计算消费税，但是它影响啤酒适用税率的判断。
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    • 注意2.消费税从量计征时，无论包装物逾期与否，均不计征消费税！啤酒、黄酒、成品油，均是如此。
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    • 注意3.啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标 准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金）作为确定消费税 税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。
• 二、从量定额计征的计税依据
  • 应纳税额=销售数量×单位税额
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• 三、复合计征的计税依据
  • 1 .适用范围：卷烟和白酒
  • 2 .计税依据：从量定额计税依据为实际销售数量，从价定率计税依据为销售额。
  • 3.进口、委托加工、自产自用卷烟、白酒，从量定额计税依据分别为海关核定的进口数量、委托加工收回数量、移送使用数量。 （2022 年新增）
• 四、若干特殊规定
  • （一）卷烟最低计税价格的核定
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  • （二）白酒最低计税价格的核定
    • 1.核定范围：低于对外销售价格70%以下的
      • （1）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格为销售单位对外销售价格（不 含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。 （2）自 2015 年 6 月 1 日起，纳税人经委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格为销售 单位对外销售价格（不含增值税）70%以下，也应核定消费税最低计税价格。
      • 1.白酒生产企业销售给销售单位
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      • 2.委托加工收回的白酒销售给销售单位
    • 2.白酒消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市 税务局核定。
    • 3.消费税最低计税价格由税务机关核定，核定比例统一确定为 60%。
      • 当月该品牌、规格白酒消费税计税价格=该品牌、规格白酒销售单位上月平均销售价格×核定比例
    • 4.重新核定
      • 3个月，20%涨跌
        • 已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到 3 个月以上、累计上涨 或下降幅度在 20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。
    • 5.计税价格的适用
      • 已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按照实际销售价格申报纳税； 实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。（孰高）
      • 白酒生产企业未按规定上报销售单位销售价格的，主管税务机关按照销售单位销售价格征收消费税。
  • （三）自设非独立核算门市部计税的规定
    • 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品, 应按门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。（防止税款流失）
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  • （四）换 抵 投 按最高销售价格（综合题考点）
    • 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 同时缴纳的增值税按同类应税消费品的平均价格。 （消费最高，增值平均）
    • （消费最高，增值平均）
    • 纳税人用于换取生产资料和换取消费资料，投资入股和 抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
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  • （五）套装产品的计税依据
    • 套装不含税销售额从高计征
      • 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据计算消费税。（从高计税）
  • （六）计税价格的核定权限
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