2023年注册会计师-会计-03-固定资产

关于2023年注册会计师-会计-03-固定资产的思维导图，整理了概念、初始计量、后续计量、处置及盘盈、盘亏的内容。

固定资产

• 概念
  • 固定资产的特征
    • 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度； 　　固定资产使用寿命一般表现为使用期间，也可能表现为生产产品或提供劳务的数量； 　　3.固定资产是有形资产。 　　【拓展】无形资产与固定资产本质上均为生产资料，区别就在于此：固定资产是有形的、而无形资产是无形的。
  • 固定资产的确认条件
    • 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 　　2.成本能够可靠计量。
• 初始计量
  • 固定资产初始计量原则
    • 固定资产应当按照成本进行初始计量。 　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
    • ①固定资产截止资本化时点：固定资产达到预定可使用状态日； 　　②“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在预定可使用状态日先按暂估原价计入固定资产，于第二个月开始折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯；
  • 不同取得渠道下固定资产的初始成本确
    • 1.外购方式
      • （1）入账成本＝买价（购入固定资产对应的进项税通常允许抵扣）＋场地整理费＋装卸费＋运输费（运费匹配的增值税通常可以抵扣）＋安装费＋专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本）
      • 安装固定资产挪用原材料 ①原材料的进项税通常可以抵扣，分录如下： 借：在建工程 　　贷：原材料 ②如果是集体福利设施的安装挪用原材料，则进项税不予抵扣： 借：在建工程 　　贷：原材料 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）
      • 安装固定资产领用产品时 ①通常不作为视同销售处理： 借：在建工程 　　贷：库存商品 　　　　应交税费——应交消费税 ②如果集体福利设施的安装领用产品时，则作视同销售处理： 借：在建工程 　　贷：库存商品 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　　　　　——应交消费税
    • 一揽子购入多项固定资产
      • 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。
    • 分期付款购买固定资产
      • 期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账。
      • ①购入时 　　借：固定资产【现购价或分期付款额的折现值】 　　　　未确认融资费用【未来的利息费用】 　　　　贷：长期应付款【将来付款总额】 　　长期应付款－未确认融资费用＝长期应付款现值 　　资产负债表口径：需扣掉下一年到期的部分
      • ②每期利息费用的计提 　　借：在建工程或财务费用【期初长期应付款本金×实际利率】 　　　　贷：未确认融资费用 　　③每期结款时 　　借：长期应付款 　　　　贷：银行存款 　　④每期支付增值税时 　　借：应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　贷：银行存款
    • 自行建造方式
      • 自营建造
        • 自营方式下的会计核算
          • ①购入工程物资时 　　借：工程物资 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　贷：银行存款 　　②领用工程物资时 　　借：在建工程 　　　　贷：工程物资 　　③在建工程挪用生产用原材料 　　借：在建工程 　　　　贷：原材料
          • ④在建工程领用本企业产品 　　借：在建工程 　　　　贷：库存商品 　　　　　　应交税费——应交消费税 　　⑤自营工程发生的工程人员工资等 　　借：在建工程 　　　　贷：应付职工薪酬
          • ⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务 　　借：在建工程 　　　　贷：生产成本——辅助生产成本 　　⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的 　　借：在建工程 　　　　贷：长期借款、应付利息 　　⑧自营工程达到预定可使用状态时，按其成本 　　借：固定资产 　　　　贷：在建工程
          • 企业将固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品，比如测试固定资产可否正常运转时产出的样品，或者将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的（以下统称试运行销售），应当按照适用的会计准则对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。 　　固定资产达到预定可使用状态前的必要支出，比如测试固定资产可否正常运转而发生的支出，应计入该固定资产成本。测试固定资产可否正常运转，通常指评估该固定资产的技术和物理性能是否达到生产产品、提供服务、对外出租或用于管理等标准，而非评估固定资产的财务业绩
          • ⑩单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。
          • 固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整，对以前的折旧不再追溯调整。
      • 出包建造
        • 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部必要支出作为入账价值（＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋间接费用）
        • 出包方式下的会计核算
          • 入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出 　　在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。 　　待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100％ 　　某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分配率
          • 一般分录如下： 　　①预付工程款项 　　借：预付账款 　　　　贷：银行存款 　　②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款 　　借：在建工程 　　　　贷：银行存款或预付账款
          • ③工程完成时按合同规定补付的工程款 　　借：在建工程 　　　　贷：银行存款 　　④工程达到预定可使用状态时，按其成本 　　借：固定资产 　　　　贷：在建工程
    • 投资者投入方式
      • 按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
    • 非货币性资产交换方式
    • 债务重组方式
    • 盘盈方式取得的固定资产
      • 按重置成本作为入账价值。 　　【要点提示】盘盈固定资产与存货和现金盘盈均不同，后两者将损益列入当期，而固定资产则需追溯调整，按前期差错更正原则处理。
      • 借：固定资产 贷：以前年度损益 借：以前年度损益 贷：应交税费-一应交所得税 盈余公积 利润分配-未分配利润
    • 固定资产弃置费用的会计处理
      • （1）会计处理原则 　　固定资产的弃置费用应折现后计入固定资产的成本。 　　（2）一般会计分录 　　①预计弃置费用时 　　借：固定资产（以弃置费用的折现值入账） 　　　　贷：预计负债 　　②每期按市场利率计提预计负债的利息费用 　　借：财务费用 　　　　贷：预计负债
    • 高危行业企业提取的安全生产费的会计处理
      • （1）高危行业企业按照国家规定提取安全生产费时： 　　借：生产成本、管理费用 　　　　贷：专项储备 　　（2）企业使用提取的安全生产费时： 　　①属于费用性支出的 　　借：专项储备 　　　　贷：银行存款
      • ②企业使用提取的安全生产费形成固定资产的 　　A.借：在建工程 　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　　贷：银行存款 　　B.项目完工达到预定可使用状态时 　　借：固定资产 　　　　贷：在建工程 　　C.同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧： 　　借：专项储备 　　　　贷：累计折旧 　　D.该固定资产在以后期间不再计提折旧。
      • （3）“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
• 后续计量
  • 折旧
    • 折旧范围
      • 1.不提折旧的固定资产 ①已提足折旧仍继续使用的固定资产； 　　②按规定单独作价作为固定资产入账的土地； 　　③改扩建期间的固定资产； 　　④提前报废的固定资产。
      • 2.折旧计提范围的认定中易出错的项目 　　①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”； 　　②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”； 　　③替换设备要提折旧。
      • 3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。
    • 影响折旧的因素
      • 1.折旧的基数 　　计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。
      • 2.固定资产的预计使用年限 　　确定固定资产的使用寿命需考虑的因素： 　　①该项资产预计生产能力或实物产量； 　　②该项资产预计有形损耗； 　　③该项资产预计无形损耗； 　　④法律或类似规定对该项资产使用的限制
      • 3.固定资产的预计净残值 　　预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
      • 4.固定资产已提的减值准备 　　每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折旧指标。
    • 折旧方法
      • 1.年限平均法
        • 年折旧=（原件-预计净残值）/折旧年限 年折旧率=年折旧/原价=（1-预计净残值率）/预计使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原值*月折旧率
      • 2.工作量法
        • 单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）÷预计总工作量 　　月折旧额＝固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
      • 加速折旧法
        • ①双倍余额递减法
          • 年折旧率=2/折旧年限*100% 固定资产年折旧额＝固定资产期初折余价值×年折旧率 　　固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额÷12 　　另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。
        • ②年数总和法
          • 年折旧率=尚可使用年限/年数总和=（折旧年限-已使用年限）/折旧年限*（折旧年限+1）/2 年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率 　　月折旧率＝年折旧率/12 　　月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率
      • 折旧的会计分录
        • 借：制造费用（生产用固定资产的折旧） 　　　　管理费用（行政用固定资产的折旧） 　　　　销售费用（销售部门用固定资产的折旧） 　　　　在建工程（用于工程的固定资产的折旧） 　　　　其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧） 　　　　研发支出（用于无形资产研发的固定资产） 　　　　贷：累计折旧
      • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
        • 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
  • 后续支出
    • 资本化
      • 更新改造支出通常资本化 不符合资本化条件时，应费用化 通常费用化
      • 大修理费用如果符合资本化条件则应资本化
      • 1.固定资产转入改扩建时： 　　借：在建工程 　　　　累计折旧 　　　　固定资产减值准备 　　　　贷：固定资产 　　2.发生改扩建工程支出时： 　　借：在建工程 　　　　贷：银行存款等
      • 3.替换原固定资产的某组成部分时： 　　借：银行存款或原材料（残值价值） 　　　　营业外支出（净损失） 　　　　贷：在建工程（被替换部分的账面价值） 　　4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时： 　　借：固定资产 　　　　贷：在建工程 5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
    • 费用化
      • 修理支出通常费用化
      • 生产设备的日常修理费用列入“制造费用”，行政设备的列支于“管理费用”；专设销售机构的列支于“销售费用”。
      • 1.固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状态，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益或者相关资产成本。 　　2.企业生产车间（部门）的固定资产日常修理费用等后续支出列入“制造费用”，行政管理部门的则是记入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”。 　　3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益或者相关资产成本。
      • 4.一般会计分录如下： 　　借：制造费用 　　管理费用 　　　　销售费用　 　　　　贷：原材料 　　　　　　应付职工薪酬 　　　　　　银行存款 　　【要点提示】费用化后续支出的科目归属。
• 处置及盘盈、盘亏
  • 固定资产终止确认的条件
    • 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 　　（一）该固定资产处于处置状态； 　　（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
  • 固定资产出售、毁损和报废的会计处理
    • 1.将固定资产清理时的账面价值转入“固定资产清理” 　　借：固定资产清理 　　　　累计折旧 　　　　固定资产减值准备 　　　　贷：固定资产 　　2.支付清理费 　　借：固定资产清理 　　　　贷：银行存款
    • 3.固定资产处置回收价值 　　借：其他应收款、银行存款或原材料 　　　　贷：固定资产清理 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　4.固定资产出售实现盈余时 　　借：固定资产清理 　　　　贷：资产处置损益 　　5.固定资产出售形成亏损时 　　借：资产处置损益 　　　　贷：固定资产清理 　　6.固定资产发生毁损和报废，仍然使用“营业外支出”科目核算。 　　【要点提示】涉及固定资产处置的常见出题方式是以单选题来测试处置损益额的计算。
  • 固定资产的清查
    • 盘盈
      • 按前期差错处理，盘盈当时
      • 借：固定资产（重置成本） 　　贷：以前年度损益调整
    • 盘亏
      • 当时
        • 借：待处理财产损溢 　　固定资产减值准备 　　累计折旧 　　贷：固定资产
      • 处理时
        • 借：其他应收款 　　（保险赔款或责任人赔款） 　　营业外支出 　　贷：待处理财产损溢
    • 拓展（现金、存货、固定资产比对）
      • 现金
        • 盘盈 贷：其他应付款 　　营业外收入
        • 盘亏 借：其他应收款 　　管理费用
      • 存货
        • 盘盈 贷：管理费用
        • 盘亏 借：管理费用 　　其他应收款 　　营业外支出 【提示】管理不善导致盘亏的存货，其进项税额不得抵扣
      • 固定资产
        • 盘盈 贷：以前年度损益调整
        • 盘亏 借：其他应收款 　　营业外支出