2023年综合-金鑫松-会计准则原理详解

CPA-2023年综合-金鑫松-会计准则原理详解，内容有 控制权转移、理性交易下“购买法”的理念、“公允价值计量”的理念、“反对后见之明”的理念，一起来看。

会计准则原理详解

控制权转移

收入准则下的控制权转移

主导使用+从中获益

在某一时点履行的履约义务

相关迹象

1.企业有收款的权利，客户有付款的义务

2.商品的法定所有权已经转移给客户

3.商品实物已经转移给客户，客户已实物占有该商品

4.商品所有权上的风险与报酬转移给客户

5.客户已接受该商品

“售后代管商品”

同时满足

1.该安排具有商业实质

2.属于客户的商品能够单独识别

3.商品能够随时交付给客户

4.企业不能自行使用该商品或提供给其他客户

在某一时段履行的履约义务

满足条件之一

1.边履约边受益

客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益

2.边建造边控制

客户能够控制企业履约过程中在建的商品

3.不可替代用途+合格收款权

企业履约过程中产出的商品具有不可替代用途，且企业在整个合同期内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项

【补偿其已发生成本+合理利润】

租赁准则下的控制权转移

1.是否存在一项已识别资产

可以由合同明确指定或隐性指定

如果资产供应方存在实质性替换权，则该资产不属于已识别资产

同时符合

1.资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力

2.资产供应方通过替换资产可以获得经济利益，即预期经济利益超过替换资产所需的成本

2.客户是否有权获得在使用期间因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益

3.客户有权在使用期间主导已识别资产的使用

有权主导，满足其一

1.有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式

2.已识别资产的使用目的和使用方式在使用期间前已预先确定，客户有权在整个使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产

3.客户设计了已识别资产并在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和使用方式

合并财务报表下的控制权转移

控制的定义

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定

是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

1.权力

投资方能够主导被投资方的相关活动

①投资方有主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力

②权力是一种实质性权利，而不是保护性权利

实质性权利

是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利

保护性权利

保护持有这些权利的当事方的权益，而不赋予当事方对这些权利所涉及的主体的权力

仅持有保护性权利的投资方不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制

通常仅适用于被投资方的活动发生根本性改变或某些特殊例外的情况；但并非所有在例外情况下行使的权利或在不特定事项发生时才行使的权利都是保护性权利

③权力是为自己行使的，而不是代替其他方行使的

④权力通常表现为表决权，或其他合同安排

签订一致行动协议

附期限的一致行动协议，主导的权利不稳定不长久，不能视为拥有实质性权利控制该主体

全权委托下可以控制

2.可变回报

享有控制权的投资方，通过参与被投资方相关活动，享有的是可变回报

可变回报是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报

【正回报、负回报、同时包括正回报和负回报】

3.权力与可变回报之间的联系

投资方有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额

理性交易下“购买法”的理念

资产的初始计量原则

固定资产

企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出

【购买价款、运杂费、包装费、安装成本；应承担的借款利息】

无形资产

以取得无形资产并使其达到预定用途而发生的全部合理支出

【购买价款、相关税费、其他合理支出、专业服务费用、测试费用】

【不包括为引进新产品进行宣传发生的广告费、管理费及其他间接费用，达到预定用途后发生的费用】

投资性房地产

外购的投资性房地产

购买价款、相关税费、可直接归属于该资产的其他支出

自用的转为投资性房地产

非同一控制下企业合并的处理原则

付出对价的公允

长期股权投资的初始投资成本

购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本

1.企业合并成本

支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值、或有对价的公允价值

2.取得的可辨认资产

①被购买方可辨认净资产的公允价值

②对被购买方拥有的但其在财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断

满足条件之一，确认为无形资产

①源于合同性权利或其他法定权利

②能分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产、负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁、交换

3.商誉

合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额

债务重组的处理原则

以资产清偿债务方式进行债务重组，债权人确认原则

1.金融资产

公允价值

2.金融资产以外的资产

【存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、对联营或合营企业投资】

放弃债权的公允价值、可直接归属于该资产的税金、属于使资产达到预定用途所发生的税金等其他成本

【放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益】

权益性交易的处理原则

一般原则

企业接受外部的代为偿债、债务豁免或捐赠，符合确认条件的，应当确认为当期损益

企业接受控股股东、控股股东控制的其他方、非控股股东、非控股股东的子公司，直接或间接代为偿债、债务豁免、捐赠，经济实质表明属于对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益-资本公积

双方基于特殊身份发生的无条件的使其中一方单方获利的行为

“公允价值计量”的理念

投资性房地产的公允价值计量

一旦采用公允价值计量，应当对所有投资性房地产采用公允价值模式进行计量

不计提折旧或摊销，也不计提减值准备；持有期间的公允价值变动计入公允价值变动损益

采用公允价值计量的企业，对于在建投资性房地产，如果其公允价值无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或其完工后，再以公允价值计量。

金融资产的公允价值计量

金融资产的分类

根据合同现金流量特征和业务模式划分

1.以摊余成本计量的金融资产

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

分类决策思路

衍生工具投资

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

权益工具投资

为交易目的而持有

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

不为交易目的而持有

没有直接指定

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

直接指定

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

一经指定，不得变更

债务工具投资

是否满足基本借贷安排

以出售为目的

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

以收取合同本金和利息为目的

以摊余成本计量的金融资产

以收取合同本金和利息同时出售为目的

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

“反对后见之明”的理念

资产负债表日后事项的会计处理

该事项标明的情况在资产负债表日或以前是否已经存在

存在

资产负债表日后调整事项

不存在

资产负债表日后非调整事项

会计估计变更的会计处理

属于会计估计变更，应当适用会计估计变更的会计处理方法

企业前期的会计估计时，是以当时存在且预期能够取得的可靠信息为基础作出的，随后因资产或负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化而变更会计估计的

属于前期差错，应当适用前期差错更正的会计处理方法

企业前期作出会计估计时，未能合理使用报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况