审计学——风险应对

审计学当中风险应对的情况以及风险应对处理，风险应对是指注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。

风险应对

• 风险应对的概述
  • 风险应对是指注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。
• 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
  • 总体应对措施
    • 总体应对措施
      • 向项目组强调保持职业怀疑的必要性。
      • 指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 提供更多的督导
      • 在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。
      • 对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
  • 提高审计程序不可预见的方法
    • 审计范围
    • 审计时间
    • 审计方法
    • 审计地点
  • 具体提高审计程序不可预见性的账户
    • 销售/应收账款
      • 改变实施实质性分析程序的对象
      • 针对销售和销售退回延长截止测试期间
      • 实施以前未曾考虑过的审计程序
      • 改变函证日期等
    • 存货
      • 询问接触不多的被审计单位员工询问
      • 不提前通知被审计单位的情况
    • 采购/应付账款
      • 对以前没有函证的供应商进行金额确认函证
      • 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行详细测试。
    • 现金/银行存款
      • 多选几个月银行存款余额调节表
      • 改变抽样方法
    • 固定资产
      • 对以前没有测试的较低固定资产进行盘查
    • 集团审计项目
      • 修改组成部分审计工作的范围或者区域
  • 总体应对措施对拟实施进一步程序总体方案的影响
    • 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
• 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
  • 进一步审计程序的内涵和要求
    • 是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序
      • 控制测试
      • 实质性程序
  • 进一步审计程序的性质
    • 目的
      • 通过实施控制测试以确定内部控制的有效性
      • 通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报
    • 类型
      • 检查（控制测试、实质性程序）
      • 观察（控制测试、实质性程序）
      • 询问（控制测试、实质性程序）
      • 函证（实质性程序）
      • 重新计算（实质性程序）
      • 重新执行（控制测试）
      • 分析程序 （实质性程序）
  • 进一步审计程序的时间
    • 期中、期末、期后
  • 进一步审计程序的范围
    • 含义：实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量
    • 需要考虑的因素
      • 确定的重要性水平
      • 评估的重大错报风险
      • 计划获取的保证程度
  • 进一步审计程序的内容
    • 控制测试
      • 含义和要求
        • 用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序
      • 审计程序
        • 重新执行、询问、观察、检查
      • 控制测试的时间
        • 何时实施控制测试
        • 测试所针对的控制适用的时点或期间
      • 控制测试的范围
        • 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度（同向） 在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率（同向） 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度（同向） 控制的预期偏差率（同向/无效） 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围（反向） 拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性（同向）
    • 实质性测试
      • 实质性程序的内涵和要求
        • 含义：用于发现认定层次重大错报的审计程序。
        • 要求：无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。
      • 实质性程序的类型
        • 分析程序
          • 对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。
          • 程序：分析程序
        • 细节测试
          • 适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在、准确性、计价认定的测试。
          • 程序：检查、询问、观察、函证、重新计算
        • 在设计实质性分析的时候需要考虑的因素
          • 对特定认定使用实质性分析程序的适当性； 对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性； 作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报； 已记录金额与预期值之间可接受的差异额
      • 实质性程序的时间
        • 大部分在资产负债表日后进行
        • 一小部分在期中阶段性进行
      • 实质性程序的范围
        • 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。
          • 评估的认定层次重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广；
          • 对控制测试结果不满意，则需考虑扩大实质性程序的范围。
• 拟实施进一步审计程序的总体审计方案
  • 实质性方案
    • 注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主
  • 综合性方案
    • 注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用
• 增加审计程序不可预见性的原理是“改性质，改时间，该范围”