CPA会计-存货

CPA会计-存货的思维导图，整理了 存货的确认和初始计量、发出存货的计量、期末存货的计量、存货的清查盘点的内容，一起来看吧！

1 存货

• 存货的确认和初始计量
  • 存货的概念
    • 日常活动中【1】持有以备出售的产成品或商品、【2】处在生产过程中的在产品、【3】在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等
    • 原材料
      • 各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等
      • 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，属于“工程物资”
    • 在产品
      • 【1】正在各个生产工序加工的产品和【2】已加工完毕但尚未检验或【3】已检验但尚未办理入库手续的产品
    • 半成品
      • 【1】经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品
    • 产成品
      • 【1】指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品
      • 代制品和代修品：验收入库后，视同企业的产成品（即企业加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业的存货核算）
    • 商品
      • 商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品
    • 周转材料
      • 如果符合固定资产定义，应当作为固定资产处理
    • 其他存货
      • 发出商品（委托代销商品）
        • 未满足收入确认条件但已发出的商品，如采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品
      • 委托加工物资
      • 在途物资
        • 指企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付带尚未验收入库的各种物资
      • 开发商品（开发成本）
      • 受托代销商品
        • 会计上要求受托方对受托代销商品进行会计核算
          • 借：受托代销商品（资产科目) 贷：受托代销商品款（负债科目）
            • 编制资产负债表时：存货项目包括“受托代销商品”科目余额，同时减去“受托代销商品款”科目的期末余额，避免资产负债虚增
  • 初始计量
    • 外购
      • 采购成本
        • 购买价款
          • 发票账单上的金额，不包含增值税税款
        • 相关税费
          • 消费税、资源税、关税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额
        • 运杂费
          • 运输费、装卸费、保险费等
            • 直接计入商品成本
            • 先归集、再分摊【已售商品，计入当期损益（主营业务成本）；未售商品，计入期末存货成本（库存商品】
            • 金额较小，直接计入当期损益（销售费用）
        • 其他相关费用
          • 包装费、入库前的仓储费；入库前的挑选费；运输中的合理损耗
            • 物资毁损、短缺
              • 供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款：冲减物资采购成本
              • 意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗：待处理财产损益，查明原因后按照管理权限报经批准后计入管理费用或营业外支出
        • 进货费用
        • 陷阱
          • 可以抵扣的 增资税
          • 入库后的仓储费用【当期损益】
          • 采购用于广告营销活动的商品【销售费用】
    • 自制（加工）
      • 自主加工
        • 采购成本
          • 直接材料
        • 加工成本
          • 直接人工
            • VS 间接人工
            • 生产过程中，直接从事产品生产工人的职工薪酬
          • 制造费用（间接费用）
            • 生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬；生产车间工人的劳动保护费
            • 车间固定资产的折旧费、修理费用
            • 车间固定资产季节性和修理期间的停工损失
              • 如停工损失属于非正常损失，如意外事故、自然灾害等非正常原因引起的，应计入营业外支出
            • 办公费、水电费、机物料消耗
        • 陷阱
          • 非正常损耗的直接材料、直接人工和制造费用应在其发生时计入当期损益
            • 超定额废品损失（定额废品损失计入存货成本）
            • 自然灾害
          • 生产过程中为达到下个生产阶段所必须的仓储费用
          • 可直接认定的产品设计费用（一般设计费计入管理费用）
      • 委托加工
        • 实际耗用原材料的成本
        • 加工成本：加工费与运输费
        • 陷阱
          • 委托外单位加工的增值税进项税不计入相关存货的成本
          • 消费税
            • 加工完直接出售
            • 继续用来生产应税消费品
    • 其他方式
      • 投资者投入
        • 借：原材料/库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：股本 资本公积-股本溢价
      • 非货币资产交换、债务重组、企业合并等
      • 盘盈
        • 重置成本，“待处理财产损溢”，按管理权限报经批准后冲减当期 管理费用
          • （1）存货盘盈时 借：原材料/库存商品（重置成本） 贷：待处理财产损溢 （2）按管理权限报经批准后 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
    • 提供劳务取得
• 发出存货的计量
  • 计量方法
    • 先进先出法
      • 物价持续上升：发出成本偏低，期末存货成本偏高，高估当期利润
      • 物价持续下降：发出成本较高，期末存货成本偏低，低估当期利润
    • 移动加权平均法
    • 月末一次加权平均法
    • 商品、产成品
    • 个别计价法
  • 存货成本的结转
    • 库存商品
      • 借：主营业务成本 贷：库存商品
    • 原材料
      • 借：其他业务成本 贷：原材料
    • 计提存货跌价准备
      • 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本
• 期末存货的计量
  • 计量原则
    • 成本与可变现净值孰低计量
  • 可变现净值
    • 直接用于出售的商品
      • 商品可变现净值
        • 商品估计售价-估计销售费用和相关税费
    • 原材料
      • 直接对外销售的原材料
        • 原材料可变现净值
          • 原材料估计售价-估计销售费用和相关税费
      • 用于继续生产的原材料
        • 产成品未减值
          • 原材料成本计量
        • 产成品减值
          • 原材料可变现净值
            • 产成品的可变现净值-至完工将要发生的成本
    • 特征
      • 1. 确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动
        • 如处于清算过程，不能按照存货准则确定可变现净值
      • 2. 可变现净值为存货的预计未来净现金流入，而不是简单地等于存货的售价或合同价
      • 3. 不同存货可变现净值的构成不同
    • 考虑因素
      • 以取得确凿证据为基础
      • 考虑持有存货的目的
      • 资产负债表日后事项
        • 如有确凿证据表明 其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则不予考虑
  • 存货跌价准备
    • 会计分录
      • 借：资产减值损失（成本-可变现净值，计入当期损益） 贷：存货跌价准备
    • 计提方法
      • 通常应当按照单个存货项目计提
      • 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提
      • 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提
      • 通常表明可变现净值低于成本
        • 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
        • 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
        • 企业因产品更新迭代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本
        • 因企业所提供的的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
        • 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形
      • 通常表明存货的可变现净值为0
        • 已霉烂变质的存货
        • 已过期且无转让价值的存货
        • 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货
        • 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
  • 存货跌价准备转回
    • 条件：以前减计存货减值的影响因素已经消除
      • 当前造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素不可转回之前确认的减值
    • 应当在原已计提的存货跌价准备金额内转回
    • 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
  • 存货跌价准备结转
    • 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本
• 存货的清查盘点
  • 盘盈
    • 发生时
      • 借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损益
    • 按管理权限报经批准后
      • 借：待处理财产损益 贷：管理费用
  • 盘亏
    • 计量收发错误等原因
      • 发生时
        • 借：待处理财产损益 贷：原材料/库存商品
      • 按管理权限报经批准后
        • 借：管理费用(净损失） 其他应收款 银行存款/原材料（残料价值） 贷：待处理财产损益
    • 管理不善原因造成存货被盗、丢失、霉烂变质
      • 非正常损失
      • 发生时
        • 借：待处理财产损益 贷：原材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
      • 按管理权限报经批准后
        • 借：管理费用(净损失） 其他应收款 银行存款/原材料（残料价值） 贷：待处理财产损益
    • 管理费用
    • 自然灾害等非常原因造成
      • 非常原因
      • 发生时
        • 借：待处理财产损益 贷：原材料/库存商品
      • 按管理权限报经批准后
        • 借：营业外支出(净损失） 其他应收款 银行存款/原材料（残料价值） 贷：待处理财产损益
      • 营业外支出