建设工程项目成本管理（一建管理第六章）

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建设工程项目成本管理

• 成本管理任务
  • 1. 施工成本管理的任务和程序
    • 施工成本：施工过程中所发生的全部生产费用的总和，由直接成本和间接成本组成
    • 直接成本:构成实体或有助于实体形成的费用，包括人工费、材料费、施工机具使用费
    • 间接成本：准备施工、组织和管理施工生产的全部费用支出，非直接用于也无法直接计入工程对象，但又必须发生的费用，包括管理人员工资、办公费、差旅交通费
    • 成本管理是要在保证工期和质量的前提下，采取相应的管理措施，把实际成本控制在计划范围内，寻求最大程度的成本节约
    • 成本管理首先要做好基础工作，成本管理责任体系的建立是最根本最重要的基础工作。
    • 成本管理基础条件
      • 1. 统一组织内部工程项目成本计划的内容和格式
      • 2. 建立企业定额
      • 3. 建立生产资料市场价格信息的收集网络和询价网点，做好市场行情预测，保证价格及时准确
      • 4. 建立已完项目的成本资料、报告报表的轨迹、整理、保管和使用
      • 5. 科学设计施工成本核算账册体系、业务台账、成本报告报表，为施工成本管理的业务操作提供统一的范式
    • 施工成本管理任务
      • 1. 成本计划
        • 1. 以货币形式编制施工项目在计划期内的生产费用、成本水平、成本降低率以及降低成本所采取的主要措施和规划的书面方案
        • 2. 是建立施工项目成本管理责任制、开展成本控制和核算的基础，是降低成本的指导性文件，设立目标成本的依据
        • 3. 项目成本计划一般由施工单位编制
        • 4. 编制原则
          • 1. 从实际情况出发
          • 2. 与其他计划相结合
          • 3. 采用先进技术经济定额
          • 4. 统一领导、分级管理
          • 5. 适度弹性
      • 2. 成本控制
        • 1. 时间：从投标阶段开始直至保证金返还的全过程
        • 2. 分类：事前控制、事中控制、事后控制
      • 3. 成本核算
        • 1. 核算对象：单位工程
        • 2. 两个基本环节：归集和分配；计算总成本和单位成本
        • 3. 项目管理机构按规定的会计周期进行项目成本核算
        • 4. 现场成本核算：项目管理机构考核项目管理绩效 完全成本核算：企业财务部门考核企业经营效益
      • 4. 成本分析
        • 1. 成本分析是在成本核算的基础上，对成本的形成过程和影响成本的升降因素进行分析，寻求进一步降低成本的途径
        • 2. 是在成本的形成过程中，主要利用施工项目成本核算资料，与目标成本、预算成本及类似项目的实际成本进行比较
        • 3. 分析是关键，纠偏是核心
      • 5. 成本考核
    • 成本管理各个环节相互关联和相互作用
      • 预测是决策的前提
      • 计划是决策所确定目标的具体化
      • 控制是对计划的实施进行控制和监督
      • 核算是对计划是否实现的最后检验
      • 考核是实现目标责任制的保证和实现决策目标的重要手段
    • 成本管理的程序
      • 1. 掌握生产要素价格信息
      • 2. 确定项目合同价格
      • 3. 编制成本计划、确定成本实施目标
      • 4. 进行成本控制
      • 5. 成本分析
      • 6. 成本考核
      • 7. 编制项目成本报告
      • 8. 项目成本管理资料归档
  • 2. 成本管理措施
    • 1. 组织措施：编制成本工作计划，采购计划，与组织论相关的措施、人员调度、明确责任、权力等，加强施工定额管理和施工任务单管理，控制活劳动和物化劳动的消耗。
    • 2. 技术措施：进行技术经济分析，选方法、选工艺、选方案、换机械、换材料、降低材料库存成本和运输成本
    • 3. 经济措施：编制资金使用计划；确定、分解施工成本管理目标；对施工成本管理目标进行风险分析，并制定防范性对策；落实签证
    • 4. 合同措施：合同结构、合同中的索赔
• 成本计划
  • 成本计划的类型
    • 1. 竞争性成本计划
      • 1. 涉及阶段：施工项目投标及签订合同阶段
      • 2. 依据：合同条件、投标者须知、技术规程、设计图纸、工程量清单
      • 3. 估计成本计划
    • 2. 指导性成本计划
      • 1. 涉及阶段：选派项目经理阶段
      • 2. 依据：合同价
      • 3. 预算成本计划，以此确定责任成本目标
    • 3. 实施性成本计划
      • 1. 涉及阶段：项目施工准备阶段
      • 2. 依据：施工方案、施工定额、施工预算
      • 3. 实施性成本计划
    • 4. 两算（施工预算、施工图预算）对比分为实物对比法和金额对比法
    • 5. 施工预算是施工企业组织生产、编制施工计划、准备现场材料、签发任务单、考核绩效、进行经济核算的依据
    • 6. 施工图预算是投标报价的主要依据
  • 成本计划编制依据
    • 1. 合同文件
    • 2. 项目管理实施规划
    • 3. 相关设计文件
    • 4. 价格信息
    • 5. 相关定额
    • 6. 类似项目成本资料
    • 合、规、计、价、定、成本
  • 成本计划的编制程序
    • 项目管理机构应通过系统的成本策划，按成本组成、项目结构和工程实施阶段分别编制项目成本计划
    • 施工成本计划的编制是以成本预测为基础，关键是确定目标成本
    • 成本计划编制应符合下列规定
      • 1. 由项目管理机构负责编制
      • 2. 项目成本计划对项目的成本控制具有指导性
      • 3. 各成本项目指标和降低成本指标明确
    • 项目成本计划编制应符合下列程序
      • 1. 预测项目成本
      • 2. 确定项目总体成本目标
      • 3. 编制项目总体成本计划
      • 4. 项目管理机构与组织的职能部门根据责任成本范围，分别确定自己的成本目标，并编制相应的成本计划
      • 5. 针对成本计划制定相应的控制措施
      • 6. 由项目管理机构与组织的职能部门负责人分别审批相应的成本计划
  • 成本计划的编制方法
    • 1. 按成本组成编制：人工费、材料费、施工机械使用费、企业管理费
    • 2. 按项目结构编制
      • 1. 项目组成：单项工程、单位工程、分部工程、分项工程
      • 2. 在总的方面考虑总的预备费，在主要的分项工程中安排不可预见费
    • 3. 按工程实施阶段编制
      • 一种是在时标网络图上按月编制的成本计划-——直方图
      • 时间—成本累计曲线（S形曲线表示）；香蕉图由全部工作都按最早开始时间和全部工作都按最迟必须开始时间开始的曲线所组成的图形 所有工作按最早开始时间开始:对保证项目按期竣工有利，对节约资金贷款利息无利 所有工作按最迟开始时间开始：对节约资金贷款利息有利；对项目按期竣工无利
      • 时间成本累计曲线步骤
        • 1. 确定项目进度计划
        • 2. 按时间编制成本支出计划
        • 3. 计算累计支出成本额
        • 4. 绘制S型曲线
• 成本控制
  • 成本控制的依据和程序
    • 1. 成本控制的依据 合、计、报、变、资
      • 1. 合同文件
      • 2. 成本计划
      • 3. 进度报告
      • 4. 工程变更与索赔资料
      • 5. 各种资源的市场信息
      • 进、成、合、工、资
    • 2. 成本控制程序
      • 1. 管理行为控制程序（基础）
        • 建立成本管理体系的评审组织和程序
        • 建立成本管理体系运行的评审组织和程序
        • 目标考核，定期检查
        • 制定对策，纠正偏差
      • 2. 指标控制程序（重点）
        • 1. 确定成本管理分层次目标
        • 2. 采集成本数据，监测成本形成过程
        • 3. 找出偏差，分析原因
        • 4. 制定对策，纠正偏差
        • 5. 调整改进成本管理方法
      • 3. 管理行为控制程序与指标控制程序两者相互独立又相互联系、相互制约用成本指标考核管理行为
  • 施工成本控制的方法
    • 1. 过程控制方法
      • 1. 人工费的控制：量价分离 控制手段：加强劳动定额管理、提高劳动生产率、降低工程耗用人工工日
      • 2. 材料费的控制：量价分离 控制手段
        • 1. 定额控制：限额领料制度
          • 分项工程——施工班组
          • 工程部位——施工专业队
          • 单位工程——项目经理部或分包单位
        • 2. 指标控制：对于无消耗定额的材料实行计划管理和按指标控制，制定领用材料指标
        • 3. 包干控制：零星材料
        • 4. 计量控制：计量准确
      • 3. 机械使用费的控制：由台班数量，台班单价决定
      • 4. 分包费的控制：分包费的询价、订立平等互利的分包合同、建立分包关系网络、加强施工验收、分包结算
    • 2. 赢得值法
      • 1. 三个基本参数计算公式
        • 1. 已完工作预算费用（BCWP）=已完工程量X预算单价
        • 2. 计划工作预算费用（BCWS）=计划工作量X预算单价
        • 3. 已完工作实际费用（ACWP）=已完工作量X实际单价
      • 2. 赢得值法四个评价指标
        • 费用偏差（CV）绝对偏差：CV=BCWP-ACWP;CV<0表示超支；CV>0表示节支
        • 进度偏差（SV）绝对偏差：SV=BCWP-BCWS;SV<0表示进度延误；SV>0表示进度提前
        • 费用绩效指数（CPI）相对偏差：CPI=BCWP/ACWP;CPI<1表示超支；CPI>1表示节支
        • 进度绩效指数（SPI）相对偏差：SPI=BCWP/BCWS;SPI<1表示进度延误；SPI>1表示进度提前
        • 费用（进度）偏差反映的是绝对偏差，仅适用同一项目做偏差分析。费用（进度）绩效指数反映的是相对偏差，不受项目限制，和实施时间限制。
        • 赢得值法可以克服过去进度，费用分开控制的缺点，可定量判断进度、费用的执行效果。
      • 3. 偏差分析的表达方法
        • 1. 横道图法：形象直观，一目了然，但反应信息量少，应用于较高管理层 表达费用的绝对偏差、直观表明偏差的严重性
        • 2. 表格法：灵活、适用性强，信息量大，可以借助计算机，最常用
        • 3. 曲线法：已完工作实际费用、计划工作预算费用，已完工作预算费用三条曲线靠的很近平稳上升，表示项目按预定计划目标进行，用于定性分析
• 成本核算
  • 1. 成本核算的原则、依据、范围和程序
    • 1. 成本核算的原则
      • 成本核算应坚持形象进度、产值统计、实际成本归集同步的原则，即三者的取值范围应是一致的。形象进度表达的工程量、统计施工产值的工程量，实际成本归集所依据的工程量均应是相同的数值
    • 2. 成本核算的范围
      • 成本核算的范围：工程成本包括从建造合同签订开始直至合同完成所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用
      • 成本可分为：直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费、间接费、分包成本
      • 直接费用指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出，直接费用包括：人材机和其他直接费，间接费是企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用
      • 其他直接费：施工过程中发生的材料搬运、装卸保管、燃料动力、临时设施摊销、生产工具用具使用费、检验试验费、定位复测、场地清理、投标费、订立合同的差旅费
      • 项目管理机构应按规定的会计周期进行项目成本核算
    • 3. 成本核算的程序
      • 1. 对所发生的费用进行审核，确定应计入工程成本的费用和计入各项期间费用的数额
      • 2. 将应计入工程成本的各项费用，区分为那些应当计入本月的工程成本，那些应由其他月份的工程成本负担
      • 3. 将每月应计入工程成本的生产费用，在各个成本对象之间进行分配和归集，计算各工程成本
      • 4. 对未完工程进行盘点，以确定本期已完工程实际成本
      • 5. 将已完工程成本转入工程结算成本；核算竣工工程实际成本
  • 2. 成本核算的方法
    • 1. 表格核算法
      • 1. 应用条件：施工内各岗位成本的责任核算对项目内部各环节进行成本核算
      • 2. 优点：简便易懂，方便操作，适用性较好
      • 3. 缺点：难以实现较为科学严密的审核制度，精度不高，覆盖面小
    • 2. 会计核算法
      • 1. 应用条件：在全面核算的基础上完成，对工程项目成本进行核算
      • 2. 优点：科学严密，人为控制的因素较小，且核算的覆盖面较大
      • 3. 缺点：对核算工作人员的专业水平和工作经验要求较高
• 成本分析
  • 成本分析的依据
    • 1. 项目成本计划
    • 2. 项目成本核算资料
    • 3. 项目的会计核算
    • 4. 统计核算
    • 5. 业务核算资料
    • 主要依据
      • 1. 会计核算：主要是价值核算。具有连续性、系统性、综合性的特点
      • 2. 业务核算：范围广可以对已经发生的、尚未发生的、正在发生的经济活动进行核算，目的在于迅速取得资料
      • 3. 统计核算：尺度宽不仅用货币形式，还可用实物量、劳动量的形式计算，能提供绝对数、相对数、平均数指标。目的：预测发展趋势
  • 成本分析的内容
    • 1. 时间节点成本分析
    • 2. 工作任务分解单元成本分析
    • 3. 组织单元成本分析
    • 4. 单项指标成本分析
    • 5. 综合项目成本分析
  • 成本分析的步骤
    • 1. 选择成本分析方法
    • 2. 收集成本信息
    • 3. 进行成本数据处理
    • 4. 分析成本形成原因
    • 5. 确定成本结果
  • 成本分析的基本方法
    • 1. 比较法
      • 对比技术经济指标，检查目标的完成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘降低成本的方法
      • 将实际指标与目标指标对比：影响目标完成的积极因素和消极因素
      • 本期实际指标与上期实际指标对比：反映施工管理水平的提高程度
      • 与本行业平均水平、先进水平对比：找差距
    • 2. 因素分析法：分析顺序：先实物量，后价值量，先绝对值，后相对值
    • 3. 差额计算法：因素分析法的简化形式，利用各个因素的目标值与实际值的差值计算其对成本的影响程度
    • 4. 比率法
      • 1. 相关比率法：考察经营成果的好坏
      • 2. 构成比率法：考察成本总量的构成情况及各成本项目占总成本的比重
      • 3. 动态比率法：分析该项目指标的发展方向和发展速度 通常采用基期指数和环比指数两种方法
  • 综合成本的分析方法
    • 1. 分部分项工程成本分析 (施工项目成本分析的基础)
      • 1. 分析对象：已完成分部分项工程
      • 2. 分析方法：进行预算成本、目标成本、实际成本的三算对比 分析偏差产生的原因，寻求节约途径
      • 3. 三算来源
        • 1. 预算成本来自投标报价成本
        • 2. 目标成本来自施工预算
        • 3. 实际成本来自任务单的实际工程量、实耗人工和限额领料单的实耗材料
        • 4. 适用情形：对于主要分部分项工程则必须进行成本分析，从开工到竣工进行成本分析
    • 2. 月（季）度成本分析
      • 1. 实际成本与预算成本的对比：分析成本降低水平
      • 2. 实际成本与目标成本的对比：分析目标成本落实情况
      • 3. 对各成本项目的成本分析：分析成本构成比例及管理的薄弱环节。规定的政策性亏损，则应从控制支出着手，把超支额压缩到最低限度
      • 4. 对技术组织措施执行效果的分析：寻求节约途径
    • 3. 年度成本分析
      • 1. 企业成本一年结算一次，不得将本年成本转入下一年度
      • 2. 依据：年度成本报表
      • 3. 重点：针对下一年度的施工进展情况制定切实可行的成本管理措施，以保证目标的实现
    • 4. 竣工成本的综合分析
      • 1. 分析对象：单位工程,全面了解单位工程的成本构成和降低成本来源
      • 2. 分析内容
        • 1. 竣工成本分析
        • 2. 主要资源节超对比分析
        • 3. 主要技术节约措施及经济效果分析
  • 专项成本分析方法 （赢、工、资）
    • 1. 成本盈亏异常分析
      • 1. 产值与施工任务单的实际工程量和形象进度是否同步
      • 2. 资源消耗与任务单的实耗人工、限额领料单的实耗材料、当期租用的周转材料和施工机械是否同步
      • 3. 其他费用的产值统计与实际支付是否同步
      • 4. 预算成本与产值统计是否同步
      • 5. 实际成本与资源消耗是否同步
    • 2. 工期成本分析：一般采用比较法，即计划工期与实际工期进行比较，然后用因素分析法分析各因素变动对工期成本差异的影响程度
    • 3. 资金成本分析：通常用成本支出率指标进行成本分析，即成本支出占工程款收入的比例。成本支出率=计算期实际成本支出/计算期实际工程款收入X100%
  • 成本项目的分析方法
    • 1. 人工费分析
      • 1. 因实物工程量增减而调整的人工和人工费
      • 2. 定额人工以外的计日工工资
      • 3. 对在进度、质量、成本等方面做出贡献的班组和个人奖励费用
    • 2. 材料费分析
      • 1. 主要材料和结构件费用的分析
      • 2. 周转材料使用费分析
      • 3. 采购保管费分析
      • 4. 材料储备资金分析：根据日平均用量、材料单价、储备天数计算
    • 3. 机械使用费分析
      • 1. 按产量进行承包，并按完成产量计算费用
      • 2. 按时间台班计算机械费用
    • 4. 管理费分析：应通过预算数与实际数的比较进行
• 成本考核
  • 1. 成本考核是衡量成本降低的实际成果，也是对成本指标完成情况的总结和评价
  • 2. 成本考核的依据：成本计划、成本控制、成本核算和成本分析的资料，成本考核的主要依据是成本计划确定的各类指标
  • 3. 成本计划的三类指标
    • 1. 成本计划的数量指标（数值）
    • 2. 成本计划的质量指标（降低率）（比值）
    • 3. 成本计划的效益指标（降低额）(差值)
  • 4. 成本考核的方法：公司应以项目成本降低额、项目成本降低率作为对项目管理机构成本考核主要指标。 成本考核也可分别考核公司层和项目管理机构