借款费用

借款费用总原则，先占用专门借款，专门借款不足部分再占用一般借款；专用借款无论是否支出，处于资本化期间的利息全部资本化；一般借款考虑资金占用，不考虑闲置资金投资收益。

借款费用

• 借款费用的范围
  • 借款费用的范围
    • 实际利息费用
      • （1）银行借款利息 　　（2）公司债券的实际利息 　　＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销
    • 汇兑差额
    • 辅助费用
  • 借款的范围
    • 借款包括专门借款和一般借款。
  • 符合资本化条件的资产
    • 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
• 借款费用的归属方向
  • 符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产；
  • 不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入“管理费用”
  • 既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。
• 借款费用符合资本化的必备条件
  • 开始资本化日的确认 　
    • 开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点： 　　1.资产支出发生日 　　确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。 　　垫钱方式有三种： 　　（1）支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出； 　　（2）转移非现金资产，指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产； 　　（3）承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。 　　应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。 　　2.借款费用发生日 　　一般而言，借款日即为借款费用发生日。 　　3.工程正式开工日 　　工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。　
  • 停止资本化日的确认
    • ——总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。 　　一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化： 　　1.实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成； 　　2.与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用； 　　3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 　　另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不管它是否达到设计要求的生产能力。 　　最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点： 　　1.分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化 　　2.分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。
  • 借款费用暂停资本化的条件 
    • 当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化： 　　1.非正常停工； 　　2.连续停工超过三个月。 
• 借款费用的计量
  • 总原则
    • 先占用专门借款，专门借款不足部分再占用一般借款
    • 专用借款无论是否支出，处于资本化期间的利息全部资本化
    • 一般借款考虑资金占用，不考虑闲置资金投资收益
  • 专门借款
    • 资本化期间
      • 资本化利息=资本化期间实际利息费用（摊余成本×实际利率）－资本化期间闲置资金的投资收益
      • 财务处理
        • 借：在建工程 应收利息 贷：应付利息
    • 费用化期间
      • 费用化利息=费用化期间实际的利息费用－费用化期间闲置借款利息收入或暂时性投资的投资收益
      • 财务处理
        • 借：财务费用 应收利息 贷：应付利息
  • 一般借款
    • 资本化期间
      • 财务处理
        • 借：在建工程 贷：应付利息
    • 费用化期间
      • 财务处理
        • 借：财务费用 贷：应付利息

借款费用

• 借款费用的范围
  • 借款费用的范围
    • 实际利息费用
      • （1）银行借款利息 　　（2）公司债券的实际利息 　　＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销
    • 汇兑差额
    • 辅助费用
  • 借款的范围
    • 借款包括专门借款和一般借款。
  • 符合资本化条件的资产
    • 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
• 借款费用的归属方向
  • 符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产；
  • 不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入“管理费用”
  • 既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。
• 借款费用符合资本化的必备条件
  • 开始资本化日的确认 　
    • 开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点： 　　1.资产支出发生日 　　确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。 　　垫钱方式有三种： 　　（1）支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出； 　　（2）转移非现金资产，指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产； 　　（3）承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。 　　应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。 　　2.借款费用发生日 　　一般而言，借款日即为借款费用发生日。 　　3.工程正式开工日 　　工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。　
  • 停止资本化日的确认
    • ——总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。 　　一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化： 　　1.实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成； 　　2.与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用； 　　3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 　　另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不管它是否达到设计要求的生产能力。 　　最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点： 　　1.分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化 　　2.分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。
  • 借款费用暂停资本化的条件 
    • 当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化： 　　1.非正常停工； 　　2.连续停工超过三个月。 
• 借款费用的计量
  • 总原则
    • 先占用专门借款，专门借款不足部分再占用一般借款
    • 专用借款无论是否支出，处于资本化期间的利息全部资本化
    • 一般借款考虑资金占用，不考虑闲置资金投资收益
  • 专门借款
    • 资本化期间
      • 资本化利息=资本化期间实际利息费用（摊余成本×实际利率）－资本化期间闲置资金的投资收益
      • 财务处理
        • 借：在建工程 应收利息 贷：应付利息
    • 费用化期间
      • 费用化利息=费用化期间实际的利息费用－费用化期间闲置借款利息收入或暂时性投资的投资收益
      • 财务处理
        • 借：财务费用 应收利息 贷：应付利息
  • 一般借款
    • 资本化期间
      • 财务处理
        • 借：在建工程 贷：应付利息
    • 费用化期间
      • 财务处理
        • 借：财务费用 贷：应付利息