收入(1)

中级财务会计，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入

• 概念
  • 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
• 识别与客户订立的合同
  • 收入确认的原则
    • ①能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益
    • ②主导该商品的使用
    • ③能够获得几乎全部的经济利益
  • 收入确认的前提条件
    • ①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
    • ②该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务
    • ③该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款
    • ④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额
    • ⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回
  • 合同合并
    • 企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理
      • （1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易，如一份合同在不考虑另一份合同的对价的情况下将会发生亏损
      • （2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况，如一份合同如果发生违约，将会影响另一份合同的对价金额
      • （3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务。两份或多份合同合并为一份合同进行会计处理的，仍然需要区分该一份合同中包含的各单项履约义务
  • 合同变更
    • 是指经合同各方同意对原合同范围或价格（或两者）作出的变更。企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理
      • （1）合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形
      • （2）合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形
      • （3）合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理的情形
• 识别合同中的单项履约义务
  • 1.企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺
    • （1）企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品
    • （2）下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分
      • ①企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户
      • ②该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制
      • ③该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性
  • 2.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺
• 销售业务的一般会计处理
  • 在某一时段内履行履约义务的收入确认
    • 产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度的方法，如按照实际测量的完工进度、已实现的结果、已达到的里程碑等产出指标确定履约进度
    • 投入法是根据企业未履行履约义务的投入确定履约进度的方法，如按照投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时等投入指标确定履约进度
  • 在某一时点履行履约义务的收入确认
    • ⑴企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务 (2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该离品的法定所有权 (3)企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品 (4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取售后代管示例得该商品所有权上的主要风险和报酬 (5)客户已接受该商品 (6)其他表明客户已取得商品控制权的迹象
• 确定交易价格
  • 1、可变对价
    • 企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化，此外，根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。
      • （1）期望值法是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额
      • （2）最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，可能产生的单一结果
  • 2、合同中存在的重大融资成分
    • 合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即，现销价格）确定交易价格。
  • 3、非现金对价
    • 客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。
  • 4、应付客户对价
    • 企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外
• 销售折扣、折让与退回的会计处理
  • 销售折扣
    • 销售折扣，是指企业在销售商品时为鼓励客户多购商品或尽早付款而给予的价款折扣，包括商业折扣和现金折扣
    • 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予客户的价格扣除
    • 现金折扣，是指企业为鼓励客户在规定的折扣期限内付款而给予客户的价格扣除
  • 销售折让
    • 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而给予客户的价格减让
  • 销售退回
    • 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货
• 合同成本
  • 合同履约成本
    • （1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本 （2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源 （3）该成本预期能够收回
  • 企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益
    • ①管理费用， 除非这些费用明确由客户承担 ②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中 ③与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关 ④无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出
• 将交易价格分摊至各单项履约义务
  • 1、确定单独售价
    • （1）市场调查法
    • （2）成本加成法
    • （3）余值法
  • 2、分摊合同折扣
    • （1）对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊
    • （2）有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务
    • （3）合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关，且企业采用余值法估计单独售价，应当首先在该一项或多项（而非全部）履约义务之间分摊合同折扣，然后采用余值法估计单独售价
  • 3、分摊可变对价
    • 合同中包含可变对价的，该可变对价可能与整个合同相关，也可能仅与合同中的某一特定组成部分有关，后者包括两种情形：一是可变对价可能与合同中的一项或多项（而非全部）履约义务有关；二是可变对价可能与企业向客户转让的构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项（而非全部）商品有关
• 履行每一项单项履约义务时确认收入
  • 1、在某一时段内履行的履约义务
    • （1）客户在履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益
    • （2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品
    • （3）企业履约过程中所产生的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
  • 2、在某一时点履行的履约义务
    • 在客户获得商品控制权收入 对于在某一时点履行的履约义务，企业应当综合分析控制权转移的迹象，判断其转移时点。
• 委托代销
  • 判断是否属于委托代销
    • ⑴在特定事件发生之前（例如，受托方向其客户出售商品之前)，委托方拥有对商品的控制权 ⑵委托方能够要求将委托代销的商品退回或者将其销售给其他方（如其他经销商） ⑶尽管受托方可能被要求向委托方支付一定金额的押金，但是受托方并没有承担对受托代销商品无条件付款的义务
  • 视同买断
    • 是指委托方和受托方签订合同，委托方按合同价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自行决定，实际售价与合同价之间的差额归受托方所以的一种代销方式
  • 支付手续费
    • 是指委托方和受托方签订合同，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式
    • ①支付手续费方式的主要特点是在受托方向其客户出售商品之前，委托方拥有对商品的控制权 ②受托方一般按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价